Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
являющихся физическими лицами, признаются лица, выступающие в качестве их представителей в соответствии с гражданским законодательством (ст. 27 НК РФ). Как правило, законные представители могут появиться у физического лица лишь в том случае, когда физическое лицо не обладает полной гражданско-правовой дееспособностью, т. е. является малолетним, полностью или частично недееспособным, либо является совершеннолетним и дееспособным, но по состоянию здоровья не может самостоятельно осуществлять и защищать свои права, исполнять обязанности, над которым в этом случае устанавливается патронаж (ст. 41 ГК РФ). Согласно гражданскому законодательству, законными представителями физических лиц являются их родители, усыновители, опекуны, попечители, которые выступают также в качестве законных налоговых представителей этих лиц.
Необходимо отметить, что налоговое законодательство не возлагает (за исключением определенных случаев - ст. 51 НК РФ) на законных представителей физических лиц обязанности уплаты налогов и сборов за представляемых ими налогоплательщиков - физических лиц.
Уполномоченное представительство возникает на основании доверенности - документа, устанавливающего круг полномочий, которыми наделяется представитель для осуществления прав и исполнения обязанностей налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
В силу ст. 29 НК РФ уполномоченным налоговым представителем признается физическое (в том числе индивидуальный предприниматель) или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом представлять их интересы в отношениях с налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, финансовыми органами.
2. Юридическая ответственность граждан за нарушения налогового законодательства
.1 Юридическая ответственность в системе мер принуждения, применяемых к гражданам как субъектам налогового права
Среди мер принуждения, обеспечивающих исполнение и соблюдение гражданами законодательства о налогах и сборах, важнейшее значение имеет юридическая ответственность.
Следует отметить, что понятие юридическая ответственность трактуется в юридической литературе неоднозначно. Одни ученые сводят ее только к разновидности санкций, другие под ней подразумевают сам процесс их применения. Третьи представляют ее в виде охранительного правоотношения, возникающего между нарушителями и государственными органами. Но во всех случаях юридическая ответственность - это специфическая обязанность претерпевания лишений личного и имущественного характера за совершение правонарушения в соответствии с санкцией нарушенной нормы права.
Согласно определению С. С. Алексеева, сущность юридической ответственности состоит в обязанности лица претерпевать меры государственно-принудительного воздействия за совершенное правонарушение. Как отмечал И. А. Галаган, вопрос о соотношении ответственности и наказания (взыскания), должен быть решен в пользу их полного отождествления. Это однопорядковые правовые понятия. Они стоят рядом и одно без другого существовать не могут. Любая ответственность и есть то или иное наказание, которое является лишь юридической формой ее выражения и проявления.
Нарушения налогового законодательства могут служить основанием для привлечения к различным видам ответственности. Действующим законодательством предусмотрено три вида ответственности за нарушение налогового законодательства: административная, финансово-правовая и уголовная.
Некоторые вопросы, касающиеся юридической ответственности в сфере налогообложения, являются в настоящее время дискуссионными. В частности, в юридической литературе высказываются различные мнения по вопросу о сущности налоговой ответственности. Ряд ученых считают, что налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности, другие рассматривают ее как разновидность финансово-правовой или административно-правовой ответственности. Иногда утверждается, что особой налоговой ответственностью можно считать лишь применение установленных НК РФ санкций лишь за те правонарушения, которые носят имущественный характер.
Действительно, НК РФ устанавливает налоговую ответственность субъектов налоговых правоотношений, отграничивая такую ответственность и соответствующие правонарушения от административной ответственности и административных правонарушений. В связи с введением в действие КоАП РФ утратили силу все действовавшие ранее нормативные акты, устанавливающие административную ответственность за правонарушения в данной сфере. Однако нормы НК РФ, устанавливающие налоговую ответственность, сохранили силу за исключением нескольких статей. Учитывая положение КоАП РФ как единственного федерального нормативного акта, регулирующего вопросы административной ответственности (п. 1 ст. 1.1, п. 1 ст. 2.1 Кодекса), можно сделать вывод, что законодатель настаивает на разделении понятий административное правонарушение и налоговое правонарушение, административная ответственность и налоговая ответственность. В связи с этим представляется правомерным в настоящее время рассматривать налоговую ответственность как разновидность финансово-правовой ответственности.
В то же время следует отметить, что позицию законодателя вряд ли можно считать оправданной. В качеств