Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?щика. Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (сборы).
Физические лица - субъекты налогового права включают граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.
С целью определения объема налогового бремени НК РФ определяет понятие налогового резидентства. В мировой практике общепринято, что у резидентов налогообложению подлежат все получаемые доходы и имущество (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные от источников на территории данного государства, а также имущество, находящееся в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Именно такой подход реализован и в Российской Федерации. Физические лица считаются налоговыми резидентами, если они фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). В мировой практике используются и иные критерии установления резидентства, в частности: место постоянного жительства; место нахождения недвижимости, принадлежащей физическому лицу; место обычного пребывания; гражданство.
Особым налоговым статусом обладают физические лица - индивидуальные предприниматели, т. е. физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 11 НК РФ). При этом лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица без государственной регистрации в нарушение требований ГК РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (ст. 11 НК РФ).
К индивидуальным предпринимателям НК РФ приравнивает частных нотариусов, адвокатов, частных детективов и охранников (ст. 11 НК РФ). В части второй НК РФ речь идет о лицах, занимающихся в установленном порядке частной практикой (ст. 227 и др.). Следует отметить, что частные охранники не занимаются частной практикой, а находятся в штате соответствующего юридического лица (ст. 11 Закона РФ О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации от 11 марта 1992 г.). В связи с этим указание на этих лиц в ст. 11 НК РФ следует, по нашему мнению, исключить.
При регулировании налогообложения указанных категорий граждан законодатель должен учитывать позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 23 дек. 1999 г. применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование. Конституционный Суд РФ указал: Публично-правовые задачи обязывают адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов в установленных законом случаях обеспечивать льготное или бесплатное юридическое обслуживание социально незащищенных граждан. Выполнение этих публично значимых для общества и государства задач обусловливает необходимость предоставления соответствующих гарантий со стороны государства.
Кроме того, деятельность адвокатов и занимающихся частной практикой нотариусов не является предпринимательством или какой-либо иной не запрещенной законом экономической деятельностью и не преследует цели извлечения прибыли. Исходя из этого, недопустимо... регулирование, уравнивающее их с другими категориями плательщиков страховых взносов, деятельность которых не носит особого публично-правового характера и направлена на извлечение прибыли, а также не дифференцирующее тарифы страховых взносов в зависимости от получаемого заработка (дохода).
Права налогоплательщика закреплены в НК РФ (ст. 21 и другие), других актах законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Права физических лиц - налогоплательщиков и плательщиков сборов целесообразно рассмотреть, разделив на определенные группы в зависимости от целевого назначения и сферы действия.
. Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов и защиты информации:
) право получения от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы налогового законодательства, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.
Сведения о действующих региональных налогах и сборах должны ежеквартально публиковаться МНС РФ, а сведения о действующих местных налогах и сборах - не реже 1 раза в год (ст. 16 НК РФ);
) право получения от налоговых органов и других уполномоченных органов письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства;
) право требовать от налоговых и других органов соблюдения налоговой тайны (ст. 102 НК РФ), которая предусматривает специальный режим доступа к представляемым налогоплательщиком в налоговые, таможенные органы и органы внебюджетных фондов сведениям.
Важность права на получение информации обуславливается следующим.
Во-первых, бесплатное получение сведений, необходимых для налогообложения снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с выполнением обязанности платить налоги и сборы. Это способствует реализации принципа эффективности налогообложения.
Во-вторых, это право способствует реализации принципа определенности условий налогообложения, поскольку налогоплательщик, получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законод?/p>