Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
Вµ широкое распространение получила классификация мер административного принуждения на меры предупреждения, пресечения и взыскания (ответственности), впервые предложенная М. И. Еропкиным.
Все же более обоснованным следует считать мнение тех ученых, которые высказались за выделение административно-восстановительных мер в отдельную категорию (Д. Н. Бахрах и другие). Действительно, значение принудительного взыскания недоимки и пени - не в прекращении правонарушения (которого в данном случае может и не быть), а в восстановлении имущественной сферы государства (муниципального образования), потерпевшего ущерб в виде неполученных доходов.
Иное значение имеет пеня, которая взыскивается с банков и иных кредитных организаций в случае неисполнения ими обязанностей по перечислению налоговых платежей (ст. 133, 1351 НК РФ). Поскольку в данном случае основаниями применения пеней являются правонарушения, предусмотренные соответствующими статьями НК РФ, пени здесь выступают как меры ответственности, по сути, аналогичные штрафу.
уголовный ответственность налоговый правовой
2.2 Административная и финансово-правовая ответственность граждан за правонарушения в сфере налогообложения
Как отмечалось выше, между административной и финансово-правовой (налоговой) ответственностью в настоящее время нет существенных различий, в связи с чем представляется целесообразным совместное рассмотрение и сравнительный анализ этих двух видов ответственности в рамках данной работы.
Под административной ответственностью в юридической литературе обычно понимается форма реагирования органов государственного управления на административное правонарушение, выражающееся в применении к нарушителю административных санкций. При этом виновный субъект претерпевает определенные лишения личного, морального и материального характера, предусмотренные административным правом. Нормативные основания применения административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения в настоящее время составляет Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В КоАП РФ административные правонарушения в сфере налогообложения установлены:
в статьях 15.3 - 15.9 и 15.11 гл.15 Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг - за нарушения отдельных положений законодательства о налогах и сборах;
в статье 16.22 гл. 16 Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил) - за неуплату в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;
в ч. 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, 19.6 и 19.7 гл. 19 Административные правонарушения против порядка управления - за воспрепятствование исполнению обязанностей и осуществлению прав налоговыми органами, федеральными органами налоговой полиции и таможенными органами.
Налоговая ответственность предусмотрена разделом VI НК РФ.
В качестве наказания за совершение правонарушений в сфере налогообложения КоАП РФ и НК РФ предусматривают лишь денежное взыскание - штраф (в НК РФ он рассматривается как налоговая санкция), что объясняется в юридической литературе реальной возможностью финансовых потерь государства в результате налоговых правонарушений; стремлением государства сделать такие правонарушения экономически невыгодными.
При этом размеры и способы установления штрафов, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ, различны. Применяется несколько вариантов установления размера штрафа.
. Штраф выражается в твердой сумме.
Такие штрафы установлены в НК РФ за большинство правонарушений, посягающих на отношения в сфере налогового учета и контроля.
Следует отметить безальтернативный характер налоговых санкций, предусмотренных НК РФ. Это обусловлено тем, что налоговый орган лишен возможности устанавливать степень вины лица в совершении налогового правонарушения, обстоятельства отягчающие и смягчающие ответственность.
В то же время строго фиксированный размер штрафов снижает возможности индивидуализации ответственности в каждом конкретном случае совершения правонарушения. В связи с этим особую значимость приобретают нормы НК РФ, устанавливающие порядок учета смягчающих и отягчающих вину обстоятельств при определении судом меры ответственности за налоговое правонарушение.
. Штраф выражается в величине, кратной сумме неуплаченных налогов, сборов; незаконно осуществленных хозяйственных операций либо полученного в результате противоправной деятельности дохода.
За все правонарушения, посягающие на порядок уплаты и перечисления налогов и сборов обязанными лицами, а также за некоторые другие правонарушения НК РФ предусматривает штраф, выраженный в процентном соотношении к суммам неуплаченного (неперечисленного) налога; дохода, полученного в результате деятельности, осуществляемой без постановки на учет в налоговом органе и т. п.
КоАП РФ предусматривает подобный штраф лишь за неуплату в установленные сроки налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ст. 16.22).
. Штраф выражается в величине, кратной минимальному месячному размеру оплаты труда.
Такой порядок предусмотрен в КоАП РФ в отношении всех остальных правонарушений в сфере налогообложения.
Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушен