Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
В°логового права. Следует отметить, что в налоговых правоотношениях гражданин может выступать в различных ролях - налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента и т. д. Таким образом, в различных правоотношениях гражданин выступает как носитель специального правового статуса.
.2 Принципы правового статуса гражданина в налоговых отношениях
Часть 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации предусматривает , что федеральным законом устанавливаются общие принципы налогообложения и сборов. Как указал Конституционный Суд РФ, общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации.
Общие принципы налогообложения и сборов являются развитием конституционных положений Конституции РФ в специфической области - в сфере налогообложения. Данные принципы лежат в основе нормотворческой деятельности всех органов власти, как федерального, так и регионального и местного уровней.
Среди общих принципов налогообложения и сборов можно выделить принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных (конституционных) прав и свобод налогоплательщиков.
К таким принципам, по нашему мнению, относятся следующие принципы.
. Принцип установления налогов и сборов законами.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. П. 3 ст. 75 Конституции РФ устанавливает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.
Конституционный Суд РФ в своих постановлениях неоднократно обращался к конституционному понятию законно установленные налоги и сборы. Раскрывая содержание этого понятия, он указывал: Установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными (статья 57 Конституции Российской Федерации). Конституция Российской Федерации исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти.
Позднее Конституционный Суд РФ указал на то, что тАжфедеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством, а также на необходимость определения в законе при установлении налога существенных элементов налоговых обязательств.
Также Конституционный Суд РФ отметил, что тАжнаделение законодательного органа РФ конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия. Вместе с тем, поскольку Правительство РФ, с одной стороны, в рамках своей компетенции обеспечивает проведение в РФ единой финансовой, в том числе налоговой, политики (Конституция РФ, статья 114, п. б части 1), а с другой стороны, осуществляет иные полномочия, возложенные на него федеральным законом (Конституция РФ, ст. 114, пункт ж части 1), оно вправе на основании федерального закона установить порядок взимания налога или сбора и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства.
ОтнесениетАж к ведению Правительства РФ установления существенных элементов налогового обязательства не соответствует закрепленному действующим законодательством разграничению полномочий между органами законодательной и исполнительной власти.
Данный принцип получил законодательное закрепление также в НК РФ (п. 5 ст. 3): Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
. Принцип определенности налогового законодательства.
Как указал Конституционный Суд РФ, законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к не согласующемуся с принципом правового государства (ст. 1, часть 1 Конституции Российской Федерации) произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом (ст. 19, часть 1 Конституции Российской Федерации).
В НК РФ данный принцип получил свое законодательное закрепление в п. 6 ст. 4, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны бы?/p>