Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
х иных имущественных субъективных прав. Процесс осуществления имущественных прав не имеет столь тесной непосредственной связи с носителем права, как это свойственно другим видам субъективных прав (политическим, брачно-семейным и т. п.
Поскольку налоговые отношения в основе своей являются имущественными, налоговая правосубъектность может быть разделена на две составляющие - налоговую правоспособность и налоговую дееспособность.
Налоговую правоспособность можно определить как установленную государством способность лица иметь права и обязанности в сфере налогообложения. Представляется, что налоговой правоспособностью обладают все физические лица с момента рождения и до момента смерти.
Налоговая дееспособность лица - способность лица своими действиями осуществлять права и обязанности в сфере налогообложения. В составе налоговой дееспособности выделяют также налоговую деликтоспособность - способность нести ответственность за нарушение налогового законодательства.
Следует отметить, что вопросы, связанные с налоговой дееспособностью лица, законодательством четко не урегулированы, что порождает определенные сложности в правоприменительной практике.
В частности, НК РФ не определяет возраст, с которого возникает налоговая дееспособность.
Очевидно, что налоговая дееспособность (и в целом правосубъектность) лица тесно связана с гражданской правосубъектностью, тАжпоскольку именно в результате осуществления гражданских прав и обязанностей и заключения гражданско-правовых сделок, при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, появляется объект налогообложения.
По мнению М. В. Карасевой, тАжу конкретного физического лица налоговая дееспособность объективно может возникнуть только тогда, когда оно уже приобрело гражданскую или трудовую дееспособность. Другими словами, физическое лицо только тогда способно приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, т. е. имущество, доходы и т. д. В связи с этим возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособность физического лица, производен от возраста наступления гражданской и трудовой дееспособности. Ссылаясь на ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), согласно которой лица в возрасте от 6 до 14 лет являются недееспособными, но вправе самостоятельно совершать мелкие бытовые, а также некоторые другие сделки, по мнению М. В. Карасевой, тАжне обеспечивающие приобретение доходов и имущества, являющегося объектом налогообложения, она делает вывод, что тАжвопрос о налоговой дееспособности физических лиц в этом возрасте объективно не возникает.
По нашему мнению, эти рассуждения являются неверными. Невозможность малолетних самостоятельно, своими действиями приобретать имущество или иные объекты налогообложения не означает, что малолетний не является субъектом права собственности. В литературе отмечается, что малолетний может приобрести право на имущество (в том числе право собственности) в порядке универсального правопреемства, а также через своих законных представителей. Действующее налоговое законодательство определяет в качестве плательщика имущественных налогов собственника имущества. В частности, в соответствии с Законом РФ О налогах на имущество физических лиц 9 дек. 1991 г., плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 1).
Согласно ст. 63 Трудового кодекса Российской Федерации, заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста 16 лет. В случаях получения основного общего образования либо оставления в соответствии с федеральным законом общеобразовательного учреждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие возраста пятнадцати лет. С согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства трудовой договор может быть заключен с учащимся, достигшим возраста четырнадцати лет, для выполнения в свободное от учебы время легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью и не нарушающего процесса обучения. В организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках допускается с согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опеки и попечительства заключение трудового договора с лицами, не достигшими возраста четырнадцати лет, для участия в создании и (или) исполнении произведений без ущерба здоровью и нравственному развитию.
В связи с этим гражданин, даже не достигший 14-летнего возраста, может быть признан плательщиком и налога на доходы физических лиц.
Таким образом, даже малолетние граждане, независимо от возраста, формально могут быть признаны налогоплательщиками. Вместе с тем очевидно, что такие лица не всегда имеют возможность самостоятельно уплатить налог, как того требует п. 1 ст. 45 НК РФ.
С точки зрения гражданского права, уплата налога представляет собой сделку. За несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны (п. 1 ст. 28 ГК РФ). В то же время несовершеннолетние в возрасте от 6 до 14 лет могут самостоятельно совершать сделки по распоряжению средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения (ч. 2 ст. 28 ГК РФ); несовершеннолетн?/p>