Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?ности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются также таможенным законодательством.
Таким образом, права и обязанности налогоплательщиков представляют собой целостную систему, достаточно подробно урегулированную НК РФ.
Налоговое законодательство определяет понятие взаимозависимости лиц в целях налогообложения. В юридической литературе отмечается, что появление в налоговом законодательстве категории взаимозависимых лиц обусловлено в первую очередь экономическими интересами государства, которое не заинтересовано в том, чтобы отдельные лица в силу особых отношений между собой имели возможность существенно уменьшать размеры налоговых платежей, например, путем трансфертного ценообразования. Введение критериев взаимозависимости имеет своей целью устранение влияния экономической деятельности таких лиц на результаты налогообложения.
В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Прежде всего, устранение результатов влияния экономической деятельности таких взаимозависимых лиц проявляется в том, что при определении рыночных цен на товары, работы или услуги (для определения объектов налогообложения и налоговой базы) сделки между взаимозависимыми лицами, по общему правилу, не принимаются во внимание, за исключением тех случаев, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8 ст. 40 НК РФ). Кроме того, в случае совершения сделок между взаимозависимыми лицами налоговые органы приобретают право контроля за правильностью применения цен по таким сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Налоговое законодательство устанавливает несколько критериев отнесения физических лиц или организаций к взаимозависимым лицам. В отношении физических лиц используются критерии служебной подчиненности и родственные отношения.
Суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения в любом случае, если установит, что отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Такое право представлено суду Налоговым кодексом ввиду того, что в действующем законодательстве или в реальных ситуациях могут появиться дополнительные основания, в силу которых лица будут вынуждены действовать как взаимозависимые лица (например, когда лица являются учредителями (участниками) одной организации; когда лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо и т. д.). Таким образом, судебной практике придется вырабатывать дополнительные критерии, при наличии которых лица могут быть признаны взаимозависимыми на основании решения суда.
Специальным правовом статусом в налоговом праве обладают налоговые агенты.
Несмотря на то что ранее действовавшее налоговое законодательство не вводило понятие налогового агента, лица, исполнявшие функции налоговых агентов, фактически существовали и в ряде случаев именовались как источники выплат доходов налогоплательщику. Налоговый кодекс впервые дал понятие и определил основные функции налоговых агентов, сохранив при этом наряду с понятием налоговый агент и понятие источник выплат доходов налогоплательщику. Под источником выплат доходов налогоплательщику понимается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом такая организация или физическое лицо в случаях, установленных налоговым законодательством, может приобретать, а может и не приобретать правовой статус налогового агента.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В юридической литературе отмечается, что правоотношения налогоплательщик - государство и налоговый агент - государство являются публичными правоотношениями, которые связаны с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога и правовое регулирование которых осуществляется путем императивно-властных предписаний. Что касается правоотношений налогоплательщик - налоговый агент, то наличие между налогоплательщиком и налоговым агентом трудовых или гражданско-правовых отношений является лишь предпосылкой для возникновения публично-правовых отношений налогового агента и государства, а также налогоплательщика и государства по поводу уплаты государству предназначенной ему суммы налога. Иными словами, правоотношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым агентом, не представляется возможным определить в качестве налоговых правоотношений, поскольку публичные налоговые правоотношения должны возникать между государством в лице своих уполномоченных органов, с одной стороны, и обязанным лицом - с другой.
Налоговыми агентами могут быть организации, индивидуальные предприниматели и иные физические лица. Как правило, лицо, приобретая статус налогового агента, уже является налогоплательщиком.
Правовой статус налогового агента возникает только в силу норм налогового законодательства, которые возлагают на лицо публичные обязанн?/p>