Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
ий санкции взыскиваются за каждое правонарушений в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. КоАП РФ также содержит такое правило (ч. 1 ст. 4.4.), однако предусматривает, что если лицо совершило несколько административных правонарушений, дела о которых рассматриваются одним и тем же органом, должностным лицом, наказание назначается в пределах только одной санкции.
НК РФ предусматривает, что налоговые санкции налагаются только судом. При этом дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ, дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями - судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ (ст. 105 НК РФ).
КоАП РФ определяет компетенцию органов по рассмотрению дел об административных правонарушениях в сфере налогообложения следующим образом. Ст. 23.1 предусматривает, что такие дела рассматривают судьи районных судов общей юрисдикции, если производство по ним осуществляется в форме административного расследования, в остальных случаях дела рассматривают мировые судьи. Принятие решения о проведении административного расследования относится к компетенции должностного лица, уполномоченного составлять протоколы об административном правонарушении по соответствующим делам (т. е. должностным лицам налоговых, таможенных органов), а также прокурора (ч. 2 ст. 28.7 КоАП РФ). Дела о правонарушениях, предусмотренных ст. 16.22 КоАП РФ, рассматривают таможенные органы.
Общие правила назначения наказаний в КоАП РФ и НК РФ существенно различаются.
Согласно КоАП РФ, при назначении административного наказания физическому лицу учитывается характер совершенного им административного правонарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность (ч. 2 ст. 4.1).
Аналогичных норм в НК РФ не содержится; индивидуализация наказания производится единственным способом - посредством учета обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.
Обстоятельства, смягчающие административную ответственность, закреплены в ч. 1 ст. 4.2 КоАП РФ (перечень их является открытым, поскольку в соответствии с ч. 2 той же статьи судья, орган, должностное лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими и иные обстоятельства); обстоятельства, отягчающие ответственность - в ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ (перечень является закрытым). В НК РФ перечень смягчающих ответственность обстоятельств дан в п. 1 ст. 112 (перечень также является открытым); единственное обстоятельство, отягчающее ответственность (совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение) закреплено в п. 2 той же статьи.
КоАП РФ не конкретизирует порядок учета данных обстоятельств. НК РФ содержит следующие правила: при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114); при наличии отягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов (п. 4 той же статьи). смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства устанавливаются и учитываются только судом (п. 4 ст. 112 НК РФ). Очевидно, что порядок назначения наказаний, предусмотренных НК РФ, не обеспечивает в должной мере индивидуализации наказания.
КоАП РФ устанавливает в качестве основания освобождения лица от ответственности крайнюю необходимость (ст. 2.7); а также предусматривает возможность освобождения лица от ответственности за малозначительное нарушение (ст. 2.9).
НК РФ устанавливает лишь перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109). К ним отнесены:
) отсутствие события налогового правонарушения;
) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Также, согласно НК РФ, налогоплательщик освобождается от ответственности, если сделает заявление о дополнении и изменении налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени (ст. 81). Очевидно, что в данной статье речь идет об освобождении от ответственности не только за непредставление налоговой декларации, но и об ответственности за неуплату налогов, занижение налогооблагаемой базы и иные правонарушения.
НК РФ не определил основания освобождения лица, нарушившего установленный законодательством запрет, от ответственности. НК РФ не устанавливает в качестве такого основания кр