Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?сти по исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов. Правовой статус налогового агента возникает только в процессе взимания налогов, при взимании сборов лицо не может приобрести статус налогового агента.
Налоговые агенты, как правило, имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ либо использование права налогоплательщика невозможно для налогового агента в силу содержания этого права. Так, например, налоговый агент не может воспользоваться налоговыми льготами, он может лишь учитывать налоговые льготы налогоплательщика при исчислении суммы налога.
Правовой статус налогоплательщика возникает с возложением на него обязанности по уплате налога, в то время как правовой статус налогового агента обусловлен возложением на него трех основных обязанностей, которые возникают у налогового агента одновременно.
. Обязанность по исчислению суммы налога.
В соответствии со ст. 52 НК РФ обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, определяется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В этом случае ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения будет нести налоговый агент.
. Обязанность по удержанию у налогоплательщика исчисленных налоговым агентом сумм налогов. Налоговый агент должен произвести удержание суммы налога из тех денежных сумм, которые предназначены для выплаты налогоплательщику, т. е. статус налогового агента может возникнуть лишь у тех организаций и физических лиц, которые являются источниками выплат доходов налогоплательщику. В случае, когда удержание сумм налогов у налогоплательщика производится налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК РФ). Однако если налоговый агент несвоевременно осуществит удержание сумм налога, то обязанность налогоплательщика по уплате налога не будет исполнена в установленный срок, в связи с чем может возникнуть вопрос о начислении и взыскании суммы пеней с налогоплательщика за период просрочки.
На практике иногда возникает вопрос о наличии либо отсутствии обязанности налогового агента по удержанию сумм налога у налогоплательщика в том случае, когда налоговый агент передает налогоплательщику имущество в натуральном виде, не выплачивая при этом денежных средств, т. е. не имея возможности удержать суммы налога с налогоплательщика в денежном эквиваленте. В ст. 24 НК РФ устанавливается, что налоговый агент должен удерживать сумму налога из средств, выплаченных налогоплательщику. Но и при такой формулировке обязанности налогового агента можно утверждать, что обязанность по удержанию возникает у налогового агента только в случае выплаты им денежных средств налогоплательщику, поскольку доминирующее значение имеет факт выплаты средств.
На практике возникают ситуации, когда налоговый агент не может исполнить свои обязанности по удержанию и перечислению сумм налога. В этом случае налоговый агент должен уведомить налоговый орган о невозможности удержания и перечисления сумм налогов.
. Обязанность по перечислению сумм удержанных налогов в бюджет (внебюджетный фонд). Налоговый агент должен представить в банк платежное поручение на перечисление сумм налогов в бюджет (внебюджетный фонд), поскольку непосредственно сама операция по перечислению сумм налогов может осуществляться только банками. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для уплаты налога налогоплательщиком.
Ряд обязанностей налогового агента, проистекающих из особенностей его статуса, предусмотрен специально. Так, налоговые агенты обязаны:
) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый, орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Несмотря на то что НК РФ дается закрытый по форме перечень обязанностей налогового агента в п. 3 ст. 24, существуют и иные обязанности налогового агента, например в п. 10 ст. 84 НК РФ, в ст. 93 НК РФ и др. При этом налоговые органы имеют практически тот же объем полномочий в отношении налогового агента, как и в отношении налогоплательщика.
С введением в действие НК РФ впервые в правовом регулировании налоговых правоотношений получило свое законодательное оформление налоговое представительство. Представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (налоговое представительство), - это совершение одним лицом, представителем, в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица, представляемого, по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых правоотношениях.
Потребность в налоговом представительстве возрастает в связи с тем, что правовое регулирование в сфере налогообложения в настоящее время является достаточно сложным и прот