Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
?ии начинается с момента обнаружения правонарушения и заканчивается исполнением решения. В связи с этим можно отметить, что НК РФ не выделяет и не регулирует стадию возбуждения дела, не определяет момент, с которого дело считается возбужденным. Вместо этого НК РФ подробно регулирует порядок проведения налогового контроля, в ходе которого, в основном и выявляются налоговые правонарушения.
В связи с этим можно провести аналогию между предусмотренным КоАП РФ административным расследованием и налоговым контролем, который по существу является своеобразной формой административного расследования по делам о налоговых правонарушениях.
Фактически административное расследование осуществляется как до момента обнаружения правонарушения, так и после его обнаружения. Соответственно проверяемое лицо приобретает статус привлекаемого к ответственности лишь при вынесении решения по результатам налоговой проверки, когда доказательства уже, в основном, собраны. Это существенным образом ограничивает права лица, привлекаемого к ответственности.
НК РФ не предусматривает составления по данным камеральной проверки акта налоговой проверки. Соответствующим должностным лицом делаются лишь записи в специальной графе налоговой декларации или на последнем ее листе. Определить наличие или отсутствие вины как необходимого элемента состава налогового правонарушения в рамках камеральной проверки (при существующем понимании вины) невозможно. В связи с этим материалы камеральной проверки не смогут сформировать необходимую доказательственную базу для рассмотрения дела в суде. То же можно сказать в отношении иных способов налогового контроля, кроме выездной налоговой проверки.
Не определены четко правовые последствия воспрепятствования налогоплательщиком проведению выездной налоговой проверки. Ст. 91 НК РФ определяет порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (как условие для проведения проверки). При воспрепятствовании доступу этих должностных лиц на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. При этом НК РФ не определил, считается ли при этом выездная налоговая проверка проведенной; можно ли привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату налога, если сумма налогов определена налоговым органом. Следует согласиться с мнением тех авторов, которые утверждают, что к ответственности налогоплательщика в данном случае привлечь нельзя, поскольку такие действия основаны лишь на предположении о совершении налогового правонарушения. Кроме того, незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается самостоятельным налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 124 НК РФ.
Что касается правового регулирования порядка рассмотрения дела в налоговом органе и других этапов производства по делу, можно отметить следующее.
Рассмотрение дела в налоговом органе носит предельно упрощенный характер. Присутствие лица, в отношении которого проводилась проверка, не предусматривается. В статьях 101, 1011 НК РФ речь идет лишь о праве лица или его представителя присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, и лишь в том случае, если им представлялись письменные объяснения и возражения по акту налоговой проверки.
При этом, если по результатам рассмотрения дела принимается решение о привлечении лица к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, то соответствующий налоговый орган предлагает ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Если лицо, привлекаемое к ответственности, отказалось уплатить сумму налоговой санкции или пропустило срок для ее уплаты, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с него налоговой санкции.
При этом дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ, дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями - судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ (ст. 105 НК РФ). Также в соответствии с арбитражным и гражданским процессуальным законодательством производится пересмотр принятых по делу решений и их исполнение.
Поскольку налоговый или иной государственный орган, вынося решение о привлечении лица к ответственности, не разрешает дело по существу, можно говорить об установлении в данном случае обязательной досудебной процедуры урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности. Учитывая, что в дальнейшем дело разрешается по правилам арбитражного или гражданского судопроизводства, можно констатировать, что для административно-юрисдикционной деятельности по делам о налоговых правонарушениях, предусмотренных НК РФ, законодател?/p>