Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
и арбитражный процесс рассчитаны на равенство состязающихся участников.
С процессуальной точки зрения неравенство в материальных правоотношениях ведет к тому, что большинство доказательственного материала объективно сосредоточено в руках одной из сторон. Действительно, налоговый орган в процессе налогового контроля имеет возможность опросить свидетелей (в том числе самого правонарушителя, который не имеет права отказаться от дачи показаний; его родственников; работников правонарушителя, и иных лиц), провести экспертизу, и т. д. Возникает проблема возможного манипулирования доказательствами более сильной стороной в процессе.
Поэтому в литературе высказывается обоснованное мнение, что в делах, где отношения сторон основаны на властном подчинении суд должен иметь более широкие права по вмешательству в состязание, направленные против сильной стороны с тем, чтобы защитить гражданина (организацию), являющихся в материально-правовом отношении более слабыми.
Таким образом, в административно-юрисдикционном процессе принцип материальной истины должен сочетаться с принципом состязательности. Другими словами, состязательность в административном процессе должна быть (по крайней мере, в современных условиях) ограничена активностью суда.
Представляется обоснованной точка зрения, что закон должен устанавливать единую процессуальную форму разрешения одинаковых по своей природе споров, независимо от их субъектного состава, т. е. для всех субъектов правоотношений, независимо от того, являются ли они юридическими лицами или гражданами, должны быть установлены равные (одинаковые) процессуальные формы и возможности защиты одних и тех же прав. Использование законодателем разных процессуальных режимов для применения административной ответственности вряд ли может быть оправданно.
Таким образом, существующая процессуальная форма судопроизводства по делам о налоговых правонарушениях, предусмотренных НК РФ, должна быть изменена. Соответствующие составы правонарушений должны быть перенесены в КоАП РФ, что позволит в значительной степени разрешить существующие проблемы применения административной ответственности за налоговые правонарушения.
2.3 Уголовная ответственность граждан за налоговые преступления
Уголовная ответственность граждан за преступления в сфере налогообложения установлена ст. 198 и 199 УК РФ.
Федеральным законом РФ О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации от 8 дек. 2003 г. содержание данных статей было существенно изменено; кроме того, в УК РФ криминализировал деяния, ранее не являвшиеся преступными, установив ответственность
Теперь ст. 198 и 199 УК РФ в новой редакции имеют одинаковое название - Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.
В отличие от ранее действовавшей редакции ст. 198 УК РФ, теперь в предмет посягательства включены не только налог на доходы но и другие виды налогов и сборов. Включив в название статей слово сбор, законодатель приравнял уклонение от уплаты сборов к уголовно наказуемому уклонению от уплаты налогов. Напротив, неуплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в частности, взносов на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) физическими лицами и организациями более не является уголовно-наказуемым деянием, так как налоговое законодательство не относит данные платежи к налогам или сборам.
Другое существенное новшество заключается во введении дополнительного субъекта налогового преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Если раньше таким субъектом являлось только физическое лицо - налогоплательщик, то теперь к субъектам преступления отнесены также и законные представители налогоплательщика.
В новой редакции статей УК РФ законодатель отказался от использования расширительного толкования способа совершения данных преступлений. Теперь уголовная ответственность может наступить только за уклонение от уплаты налогов (сборов), совершенное путем непредставления в налоговые органы налоговой декларации, если налогоплательщики обязаны ее представлять, иных документов, представление которых необходимо в соответствии с законодательством, а также включения в налоговую декларацию или указанные документы заведомо ложных сведений.
В юридической литературе отмечается: тАжв случае, если налогоплательщик - физическое лицо в силу своего возраста или по иным тАж обстоятельствам имеет законного представителя, оно не подлежит уголовной ответственности, поскольку именно на последнего распространяется обязанность подавать налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, а также гарантировать правильность сведенийтАж, содержащихся в налоговой декларации или иных документах. В этой ситуации субъектом уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ будет законный представитель. С этим следует согласится лишь частично, поскольку, как отмечалось в п. 1.1. работы, в настоящее время налоговое законодательство не возлагает на законных представителей лиц, не достигших возраста уголовной ответственности, каких-либо обязанностей, в связи с чем привлечение их к ответственности будет невозможным.
В правоприменительной практике возникали проблемы при применении ст. 198 и 199 в части уклонения от уплаты