Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
ушения и специальный субъект правонарушения. В соответствии с КоАП РФ, общим субъектом административных правонарушений являются физические лица, достигшие к моменту совершения административного правонарушения возраста 16 лет (ст. 2.3), вменяемые (ст. 2.8).
Специальными субъектами административной ответственности КоАП РФ называет должностных лиц, а также приравненных к ним руководителей и других работников иных организаций, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций; индивидуальных предпринимателей (ст. 2.4 КоАП РФ). В статьях особенной части КоАП РФ предусмотрены и иные специальные субъекты.
Субъектами правонарушений в сфере налогообложения КоАП РФ признает лишь должностных лиц (все составы), граждан (ст. 16.22, 15.6 ), юридических лиц (ст. 16.22). При этом индивидуальные предприниматели не рассматриваются в данном случае как субъекты ответственности (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).
Согласно НК РФ (ст. 107) общим субъектом налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ являются физические лица, достигшие возраста 16 лет, вменяемые (подп. 2 п. 1 ст. 11 НК РФ); а также организации.
В статьях НК РФ, устанавливающих конкретные составы правонарушений, в большинстве случаев определены специальные субъекты. Среди них называются: налогоплательщики, налоговые агенты, эксперты, специалисты, переводчики, свидетели. В нескольких статьях, в т. ч. в ст. 122 и ст. 129 специальный субъект не указан.
Таким образом, область применения КоАП РФ и НК РФ разграничивается, в основном, в зависимости от субъекта: НК РФ предусматривает ответственность непосредственных участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых агентов и т. д.). НК РФ рассматривает деяния должностных лиц и представителей организации, обусловившие совершение налогового правонарушения, как деяние самой организации, и не предусматривает для них конкретных мер ответственности, в то же время указывая, что привлечение к ответственности организации не освобождает от ответственности ее должностных лиц. Административная ответственность должностных лиц урегулирована КоАП РФ.
В то же время сопоставление составов соответствующих правонарушений КоАП РФ и НК РФ дает основания утверждать, что ряд правонарушений в сфере налогообложения, предусмотренных НК РФ, не предусмотрен КоАП РФ, а следовательно, должностные лица не будут привлекаться к административной ответственности за совершение таких правонарушений. В частности, КоАП РФ не предусматривает ответственности за неуплату или неполную уплату налога (за исключением таможенных платежей).
Следует отметить, что НК РФ и КоАП РФ не предусматривают ответственности плательщиков сборов, что следует рассматривать как пробел. Видимо, такое решение законодателя вытекает из его позиции, согласно которой сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 НК РФ); а следовательно, неуплата сбора должна повлечь не юридическую ответственность и другие меры принуждения, а отказ в выполнении соответствующих юридически значимых действий. При этом не учитывается, что существуют случаи, когда обязанность по уплате сбора возлагается на лицо после совершения юридически значимых действий в отношении этого лица. Например, уплата государственной пошлины по делам, рассматриваемым в суде, может быть возложена на ответчика после рассмотрения дела. Предусмотренное законом принудительное взыскание сбора и пени в случае неисполнения данной обязанности не должно являться основанием для освобождения лица от ответственности.
Практически не устанавливает НК РФ и ответственности законных представителей за неисполнение ими своих обязанностей. Как отмечалось выше, правовое положение таких лиц в налоговых правоотношениях четко не определено ни в теории, ни в законодательстве. Некоторые из этих лиц приравнены НК РФ при исполнении данных обязанностей к налогоплательщикам, и могут быть привлечены к ответственности как налогоплательщики.
К субъективной стороне административного правонарушения принято относить признаки, характеризующие психическое отношение лица к совершенному им деянию, такие как вина, мотив, цель.
Действующее законодательство предусматривает лишь один признак субъективной стороны административного и налогового правонарушения в сфере налогообложения - вину. В соответствии с КоАП РФ и НК РФ, лицо несет ответственность лишь за такое деяние, в отношении которого установлена его вина (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ, ст. 106 НК РФ). При этом действует презумпция невиновности (п.п. 2, 3, 4 ст. 1.5 КоАП РФ, п. 6. ст. 108 НК РФ).
В статьях КоАП РФ и НК РФ, предусматривающих конкретные составы правонарушений, отсутствует указание на форму вины, за исключением единственного случая, когда наличие умысла становится квалифицирующим признаком состава налогового правонарушения (ч. 3 ст. 122 НК РФ). Следует отметить, что в остальных случаях НК РФ практически не позволяет учитывать форму вины правонарушителя, поскольку, как отмечалось, санкции носят безальтернативный характер. В настоящее время в судебной практике неосторожная форма вины