Исследование юридической сущности правосубъектности граждан в налоговых отношениях и проблемы ее правового регулирования
Дипломная работа - Юриспруденция, право, государство
Другие дипломы по предмету Юриспруденция, право, государство
иворечивым и требует специальных знаний и навыков. Кроме того, представительство физических лиц в налоговых правоотношениях частично решает ряд проблем, связанных с их налоговой правосубъектностью, хотя и не в полной мере.
Налоговое представительство теснейшим образом связано с налоговой правосубъектностью лиц, т. е. правовое регулирование отношений налогового представительства должно следовать за правовым регулированием налоговой правосубъектности.
Налоговое представительство во многом основывается на нормах гражданского законодательства в силу того, что НК РФ содержит соответствующие отсылочные нормы. Однако действия представителя в рамках осуществления публичной обязанности по уплате налогов и сборов, а также властно-обязывающий метод правового регулирования статуса налогового представителя накладывают определенные ограничения и приводят к появлению специфических свойств налогового представительства. Так, налоговое представительство основано на обязательном возложении на представителя полномочий в силу закона, учредительных документов или доверенности. В отличие от гражданского права налоговое представительство не может осуществляться без возложения полномочий с последующим одобрением действий неуполномоченного лица, т. е. налоговый представитель не может осуществлять действия от имени представляемого налогоплательщика без документально оформленных полномочий.
Отличительными чертами налогового представительства являются: 1) характер полномочий, осуществляемых представителем только в сфере налогообложения; 2) ограниченный круг лиц, которым предоставлено право иметь представителя (налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты); 3) исчерпывающий перечень видов представительства (законное и уполномоченное); 4) осуществление налогового представительства всегда только перед государством или муниципальными образованиями.
В правовом механизме налогового представительства складываются следующие отношения:
) между представляемым и представителем - трудовые или гражданско-правовые отношения;
) между представителем и государством - налоговые отношения, но только в установленных НК РФ случаях, в частности в случае исполнения обязанности по уплате налогов за лицо, признанное судом недееспособным (см. ст. 51 НК РФ);
) между представляемым (налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом) и государством - налоговые отношения.
Представляемыми в налоговых правоотношениях лицами, т. е. лицами, наделенными правом иметь представителей, являются только налогоплательщики, плательщики сборов или налоговые агенты (см. ст. 26 НК РФ). Никакие другие лица, например законные представители недееспособного лица, на которых возложена обязанность по уплате налога, не могут иметь налоговых представителей.
По общему правилу, установленному НК РФ, личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь представителя, равно как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Таким образом, допускается одновременное участие и налогоплательщика, и его представителя в одних и тех же правоотношениях, что в некоторых случаях может привести к негативным последствиям
Следует отметить, что проблема личного осуществления определенных обязанностей налогоплательщика по-разному оценивается специалистами. Так, например, требование ст. 45 или ст. 52 НК РФ, которые устанавливают самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора и самостоятельное исчисление суммы налога, трактуется по-разному: либо как личные обязанности, которые налогоплательщик должен исполнить именно своими действиями, либо как обязанности, исполнение которых допускается в том числе посредством участия представителя налогоплательщика. Практика применения данных норм складывается на основе признания исполнения указанных обязанностей налогоплательщиком также посредством действий его представителя.
Налоговыми представителями в соответствии со ст. 27 и 29 НК РФ признаются юридические или физические лица. Вместе с тем для того чтобы осуществлять полномочия налогового представителя, физическое лицо должно иметь гражданскую дееспособность, т. е. способность к осуществлению своими действиями прав и обязанностей представляемого лица, результатом которых будет являться надлежащее исполнение налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом налоговых обязанностей.
НК РФ содержит ряд прямых запретов в отношении выполнения представительских функций некоторыми категориями физических лиц (например, согласно ст. 29 не могут быть уполномоченными налоговыми представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов и др.).
Возникновение у налоговых представителей физических лиц необходимых полномочий НК РФ связывает с закреплением этих полномочий в законе, а также с волеизъявлением представляемого лица, оформляемого в виде доверенности. Соответственно различаются два возможных вида налогового представительства: законное представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов; и уполномоченное представительство, возникающее на основании доверенности, выдаваемой в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Законными представителями налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента,