Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
11.2. Привлекательность лизинга персонала
Привлекательность договора лизинга персонала обусловлена несколькими причинами.
Достаточно часто причиной заключения договора лизинга персонала выступают управленческо-организационные мотивы, например, желание руководства налогоплательщика реструктурировать свой бизнес, наняв сторонний персонал, который будет эффективно справляться с поставленными задачами. Особенно это актуально, когда налогоплательщик открывает обособленное подразделение в другом регионе и доверяет набор персонала третьему лицу по договору лизинга персонала.
Мотивом к заключению договора лизинга персонала также часто выступают более дешевая рабочая сила, которую предоставляет исполнитель, и сокращение издержек на подбор необходимых специалистов. Договор лизинга персонала с управленческой точки зрения интересен и тем, что в его рамках организация может получить работников, обладающих такими уникальными познаниями, которые отсутствуют у штатных работников (например, переводчиков, художников-оформистов и т.д.).
Кроме того, налогоплательщик (заказчик), прибегнувший к заключению договора лизинга персонала, освобождается от исполнения традиционных обязанностей работодателя, содержащихся в Трудовом кодексе Российской Федерации (регулярно выплачивать заработную плату, предоставлять отпуск, оплачивать больничные листы, выплачивать компенсации при увольнении и т.д.), что позволяет значительно сократить издержки на содержание такого персонала. За него указанные обязанности будет выполнять организация-исполнитель, так как принятые по договору лизинга работники не становятся персоналом налогоплательщика, а значит, они не вправе претендовать на гарантии, предоставляемые согласно Трудовому кодексу Российской Федерации.
Косвенным признаком того, что в рамках договора лизинга персонала скрываются трудовые отношения между заказчиком и работниками исполнителя является заключение исполнителем трудовых договоров с работниками, не осуществляющими деятельность, аналогичную деятельности заказчика, при этом исполнитель содержит данных работников, хотя они ему никогда не понадобится.
То есть de facto трудовые отношения производны от желания заказчика воспользоваться услугами работников исполнителя для своих нужд, что не характерно для классической схемы построения трудовых отношений, предполагающей наличие у исполнителя как работодателя возможности обеспечить реализацию работниками исполнителя своих трудовых функций независимо от намерения третьих лиц воспользоваться услугами исполнителя.
Тем самым снижается статус исполнителя как формального работодателя, так как при приеме работников на работу в соответствии с договором лизинга персонала он вынужден заключать с данными работниками трудовые договора, но не может изменять их трудовые функции, оговоренные заказчиком, что противоречит основополагающему принципу трудового договора - свобода его сторон в определении трудовой функции, которую работник будет выполнять в рамках трудового договора, в независимости от желания других лиц (за исключением уполномоченных в области трудовых отношений органов власти).
Привлекательность договора лизинга персонала может проявляться и в значительной экономии "зарплатных" налогов.
Налоговая привлекательность договора на предоставление персонала, пожалуй, является самой главной причиной его заключения, поскольку полностью избавляет налогоплательщика от уплаты "зарплатных" налогов и социальных взносов (освобождает от уплаты ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве, от обязанностей налогового агента по НДФЛ). Это связано с тем, что принятые по договору лизинга работники, не становятся работниками налогоплательщика, а значит, он не должен исчислять и уплачивать зарплатные налоги - это сделает другая организация (которая, как правило, несет минимальные потери на "зарплатных" налогах, так как применяет специальные налоговые режимы).
Подробно об освобождении от указанных налогов и взносов в случае заключения гражданско-правового договора вместо трудового договора рассказано в главе 10 "Замена работника на ПБОЮЛ".
Вместе с тем, согласно подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ плательщики налога на прибыль имеют право учитывать расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонних организаций для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
Право организации учитывать расходы на услуги по предоставлению персонала, если в штате организации отсутствуют такие специалисты, по договору аутсорсинга в составе налоговой базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, подтверждено в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/222.
В силу указанных причин договор на предоставление персонала очень часто используется в налоговых схемах, способствующих уклонению от уплаты "зарплатных" налогов.
^
11.3. Использование лизинга персонала для уклонения от налогов
При использовании схемы с договором лизинга персонала реальные трудовые отношения заменяются гражданско-правовыми.
^
Суть схемы, основанной на замене трудовых отношений на отношения по договору лизинга персонала
Это выглядит следующим образом.
1. Реальные отношения: трудовые отношения с рабочими
┌───────────┐
│ А │
│организация│
│ ┌────┴─────┐
└──────┤Трудовой │
│коллектив │
└─────┬────┘
│
│
▼
┌──────┴─────────┐
│Систематическое │
│ выполнение │
│трудовых функций│
└────────────────┘
^ 2. Фиктивные отношения: заключение договора о представлении персонала
┌───────────────────┐
┌ ─ ──►─┤ Взаимозависимость ├─◄─ ─ ─┐
│ └───────────────────┘ │
Договор на
│ предоставление │
┌──────┴──────┐ персонала ┌────────┴───────┐
│ А ├─◄─────────────────┤ Б │
│ организация │ │ льготируемая │
│ ┌────┴─────┐ │ организация │
└─────┬──┤Трудовой │ │ ┌ ─ ─┴─ ─ ─┐
▲ │коллектив │ └───────────┤Трудовой │
│ └──────────┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─►─┤коллектив │
│ Перевод ┌─ ─ ─ ─ ─┴ ─ ─ ─ ───┘
│ работников │
│
┌──┴─────────────┐ │
│Систематическое ├─◄── ─ ─ ─ ─ ─ ┘
│ выполнение │
│трудовой функции│
└────────────────┘
Рис. 10.1
Напомним, что речь идет об обязательных платежах, уплачиваемых налогоплательщиками на регулярной основе, - ЕСН*(119), взносах на обязательное пенсионное страхование (далее - взносы в ПФР)*(120), взносах на обязательное социальное страхование (далее - взносы в ФСС)*(121). Также налогоплательщик должен исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых его работникам, а также составлять и регулярно предоставлять в контролирующие органы отчетность.
Рассмотрим на конкретном примере, как можно сэкономить, заменив трудовой договор на договор лизинга персонала, учитывая, что денежные средства заказчика и исполнителя идут в один карман.
Сначала рассчитаем налоговую нагрузку, если действуют стандартные трудовые отношения.
Пример 11.1.
В штате организации 50 работников (без учета генерального директора и главного бухгалтера), ее ежемесячный фонд заработной платы - 2000 000 руб.*(122)
Допустим, что права на применение регрессивной шкалы по ЕСН у организации нет, а страховой тариф в рамках обязательного социального страхования установлен в размере 0,2% от фонда заработной платы.
^ Расчет месячной налоговой нагрузки при наличии штатных работников.
1. Ежемесячная сумма ЕСН, исчисленная исходя из фонда оплаты труда и ставки 26%:
2 000 000 руб. х 26% : 100% = 520 000 руб.
2. Сумма ежемесячного взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из класса профессионального риска - 0,2%:
2 000 000 руб. х 0,2% : 100% = 4000 руб.
3. Ежемесячная налоговая нагрузка работодателя:
520 000 руб. + 4000 руб. = 524 000 руб.
Кроме того, с доходов работников работодатель обязан удержать и уплатить в бюджетную систему России годовую сумму НДФЛ в размере 260 000 руб. (2000 000 руб. х 13% : 100%). Соответственно работники получат "на руки" зарплату в размере 1 740 000 руб. (2 000 00 руб. - 260 000 руб.).
Теперь посмотрим, как изменится налоговая нагрузка после заключения организацией договора лизинга персонала.
В организации уволены 50 работников, оставлены генеральный директор и главный бухгалтер. Позже организация заключила договор лизинга персонала, согласно которому в организацию приняты те же 50 работников.
Организация, предоставившая персонал в лизинг, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, ставка единого налога - 6%), она выплачивает работникам сумму, составляющую 2000 000 руб.
Допустим, плата за оказание услуг по договору рассчитывается исходя из зарплаты работников, равной 2000 000 руб., и компенсации зарплатных налогов в размере 15% и составляет 2 300 000 руб. (2 000 000 руб. + 2 000 000 руб. х 15% : 100%).
^ Расчет налоговой нагрузки заказчика по договору о предоставлении персонала.
Организация не платит ни ЕСН, ни взносы в ПФР, ни взносы в ФСС. Кроме того, у нее отсутствуют обязанности налогового агента по НДФЛ.
^ Расчет налоговой нагрузки исполнителя по договору о предоставлении персонала.
1. Сумма взносов в ПФР (14% от фонда оплаты труда):
2 000 000 руб. х 14% : 100% = 280 000 руб.
2. Сумма ежемесячного взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из класса профессионального риска - 0,2 %:
2 000 000 руб. х 0,2% : 100% = 4000 руб.
3. Сумма единого налога, исчисленная исходя из выручки от реализации:
2 300 000 х 6% : 100% = 138 000 руб.
4. Сумма единого налога, уменьшенная на сумму взносов в ПФР:
138 000 руб. - 69 000 руб.*(123) = 69 000 руб.
5. Ежемесячная налоговая нагрузка работодателя:
280 000 руб. + 69 000 руб. + 4000 руб. = 353 000 руб.
Выгода очевидна: вместо 524 000 руб., действуя через свою "дочку" (или иначе зависимую организацию), организация заплатит всего 353 000 руб. в качестве налогов. Причем сумма НДФЛ, удержанная при выплате доходов работникам, и в том и в другом случае будет одинаковой.
Именно по причине получения столь больших налоговых преимуществ налогоплательщиком, заключившим вместо трудового договора договор лизинга персонала, предоставление персонала в лизинг стало объектом пристального внимания налоговых органов.
Более того, контролирующие органы уже давно признали этот договор порождающим налоговую схему уклонения от налогов и инициировали не один десяток судебных дел, чтобы доказать недобросовестность налогоплательщиков вследствие получения ими необоснованной налоговой выгоды.
Что же вызывает наибольшее подозрения контролирующих органов?