Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009 №6

Вид материала

Закон

Содержание Бухгалтерский учет Налогообложение Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог Налог на имущество организаций Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «Консультант

Подобный материал:

• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
• Обзор изменений российского законодательства за сентябрь 2009 года, 181.68kb.
• Обзор изменений российского законодательства за август 2009 года, 161.86kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 17 июля 2009, 144.45kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 сентября 2009, 135.6kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 21 августа 2009 №13, 122.73kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 22 мая 2009, 174.64kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 18 сентября 2009, 149.5kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 16 октября 2009 №21, 130.04kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 10 июля 2009, 266kb.

ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ И РАЗЪЯСНЕНИЙ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ

от 25 июня 2009 № 6

Оглавление

Бухгалтерский учет

• Письмо Минфина РФ от 20.01.2009 № 03-05-05-01/06
  

В учетной политике организации может быть определено, что если совокупность установленных устройств, средств, оборудования соответствует понятию «обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов» и срок полезного использования всех элементов одинаковый, то эти объекты учитываются как единый инвентарный объект.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

• Письмо Минфина РФ от 02.04.2009 № 03-07-09/18
  

НДС можно принять к вычету только в том периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура.

• Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90
  

Финансовое ведомство рассмотрело вопрос о том, облагается ли НДС и налогом на прибыль безвозмездная передача иностранному лицу по экспортному контракту образцов бумаги для тестирования и их транспортировка. В частности, в комментируемом Письме разъяснено, что затраты на изготовление и транспортировку указанных образцов не признаются расходами. Обоснован данный вывод тем, что в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также затраты, связанные с этой передачей.

• Письмо ФНС РФ от 04.05.2009 № ШС-22-3/361@ «О сроке представления документов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации»
  

Даны разъяснения в отношении срока представления организациями-экспортерами в налоговые органы документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС

Пунктом 3 Приказа ФТС РФ от 18 декабря 2006 года № 1327 предусмотрено, что таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории РФ, оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления на транспортном (перевозочном) документе, декларации о грузе либо иных документах, на основании которых осуществляется международная перевозка товаров за пределы таможенной территории РФ, штампа «Вывоз разрешен», подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа. Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, могут представляться налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенным органом указанной отметки.

• Письмо Минфина РФ от 08.05.2009 № 03-07-08/107
  

Рекламные услуги, оказываемые российской организацией иностранной фирме, НДС не облагаются. Условие: у иностранной фирмы нет постоянного представительства на территории РФ.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК РФ. Местом реализации рекламных услуг признается территория РФ в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

• Письмо Минфина РФ от 14.05.2009 № 03-07-11/138
  

Разъяснен порядок принятия к вычету НДС по товарам, поставленным на учет до 1 января 2006 г., обязательство по оплате которых в 2007 г. переведено на третье лицо и до 1 января 2008 г. не исполнено.

• Письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-07-09/29
  

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договору доверительного управления имуществом на счетах-фактурах можно проставлять пометку «Д.У.» (доверительный управляющий). НДС по услугам управления имуществом, оказанным учредителю управления доверительным управляющим, к вычету последним не принимается.

• Письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-07-08/118
  

Место реализации вспомогательных услуг по договору на оказание нескольких видов услуг определяется по месту реализации основных услуг.

• Письмо Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-07-14/56
  

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено возмещение НДС, входящего в стоимость товара, который приобретен за пределами территории РФ.

Налог на прибыль организаций

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2009 № 16-15/007925.2
  

Оплата действий организации розничной торговли, оговоренных в договоре и направленных на привлечение внимания покупателей к товарам налогоплательщика, может включаться в расходы на рекламу.

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.02.2009 № 16-15/016352
  

Если покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров можно использовать товарно-транспортную (форма № 1-Т) либо товарную (форма № ТОРГ-12) накладную.

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.02.2009 № 16-15/016360
  

Средства в иностранной валюте, поступающие на счет агента в связи с исполнением обязательств по агентскому договору (кроме агентского вознаграждения), не образуют курсовую разницу у агента.

• Письмо ФНС РФ от 18.03.2009 № 3-2-09/66@
  

Разъяснен порядок уплаты налога на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения.

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2009 № 16-15/021311
  

Разъяснен порядок документального подтверждения расходов на юридические услуги.

• Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.03.2009 № 16-15/023721
  

Плата по краткосрочным договорам аренды, не заключенным в установленном порядке, не включается в расходы по налогу на прибыль.

• Письмо ФНС РФ от 03.04.2009 № ШС-22-3/256@ «О применении пп. 29 п.1 ст. 264 НК РФ в связи с отменой системы лицензирования и введением саморегулирования»
  

Разъяснен порядок учета для целей налогообложения налогом на прибыль организаций взносов в саморегулируемые организации.

• Письмо Минфина РФ от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88
  

Если в договоре о приобретении программы для ЭВМ срок использования продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования неисключительного права с учетом требований ГК РФ и равномерно распределяет расходы по налогу на прибыль на это время.

• Письмо Минфина РФ от 08.05.2009 № 03-03-06/2/101
  

Организация – арендатор вправе учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу (помещениям) и введении указанных помещений в эксплуатацию.

Капвложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. Суммы амортизации рассчитываются с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

• Письмо ФНС РФ от 19.05.2009 № 3-2-13/74 «Об отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам»
  

Разъяснен порядок оценки сопоставимости условий выдачи долговых обязательств для целей налогообложения

Сообщено, что ст. 269 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень критериев (всего четыре) для оценки сопоставимости долговых обязательств в целях отнесения начисленных по ним процентов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом указано, в частности, что налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только нескольким критериям, выбранным из четырех. Кроме того, отмечено, что поскольку положениями Налогового кодекса РФ не раскрываются понятия таких критериев, как «сопоставимые объемы» и «аналогичные обеспечения», порядок определения сопоставимости по этим критериям налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике.

• Письмо Минфина РФ от 26.05.2009 № 03-03-06/1/347
  

Затраты на капитальные вложения в объекты основных средств третьей - седьмой амортизационных групп, которые введены в эксплуатацию в декабре 2008 г., можно единовременно включить в расходы в размере 30 процентов от стоимости вложений.

• Письмо Минфина РФ от 26.05.2009 № 03-03-07/13
  

Разъяснен порядок выплаты и учета в расходах компенсации работникам в связи с использованием ими личного транспорта в служебных целях.

• Письмо Минфина РФ от 27.05.2009 № 03-03-06/1/349
  

С 1 января 2009 г. в расходах на прибыль учитываются фактические затраты на выплату суточных и полевого довольствия при этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются в соответствии со ст. 168 ТК РФ коллективным договором или локальным нормативным актом.

• Письмо Минфина РФ от 27.05.2009 № 03-03-06/1/352
  

Затраты на приобретение справочных правовых систем в электронном виде по лицензионному соглашению можно включить в расходы по налогу на прибыль.

• Письмо Минфина РФ от 27.05.2009 № 03-03-06/1/348
  

Если заемщик по договору займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях больше, чем он фактически получил, отрицательная разница включается в расходы по налогу на прибыль как плата за пользование займом.

• Письмо Минфина РФ от 28.05.2009 № 03-03-06/1/353
  

Федеральное имущество, имущество субъекта РФ или муниципального образования, закрепленное за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости, которую предыдущий балансодержатель отражает в акте приема-передачи.

• Письмо Минфина России от 29.05.2009 № 03-03-06/1/356
  

Налог на прибыль уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение. Эта доля определяется как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения соответственно в тех же показателях в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ). Минфин разъяснил, как правильно рассчитать долю налога, приходящуюся на подразделение, если на балансе организации, а также ее обособленного подразделения отсутствуют основные средства (например, при аренде основных средств у контрагентов). В таком случае доля определяется по формуле, установленной ст. 288 НК РФ. При расчете используется лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда, а показатель удельного веса остаточной стоимости равен нулю.

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-03-06/1/358
  

Разъяснен порядок учета в базе по налогу на прибыль операций с закладными по ипотеке.

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-03-06/1/359
  

Разъяснен порядок учета убытков, образовавшихся при уступке права требования по долговому обязательству первоначальным кредитором, а также при последующей реализации указанного права новым кредитором.

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-03-06/2/109
  

При совершении операций на организованном рынке с беспоставочными фьючерсами, базисным активом которых является иностранная валюта, налогоплательщик учитывает в базе по налогу на прибыль суммы вариационной маржи, предусмотренной установленными организаторами торговли правилами, а также иные доходы и расходы, указанные в ст. 302 НК РФ.

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-03-06/1/357
  

Если медицинский работник проводит предрейсовые медосмотры водителей по гражданско-правовому договору с организацией и не является индивидуальным предпринимателем, то суммы оплаты его труда компания вправе включить в расходы по налогу на прибыль.

• Письмо Минфина РФ от 02.06.2009 № 03-03-06/2/110
  

Документом, подтверждающим убытки от хищений имущества для их учета в составе внереализационных расходов, является копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

• Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-03-06/1/366
  

При ведении розничной торговли организации заключают договоры поставки, которые предусматривают оказание услуг по размещению товара в торговом зале магазина в наиболее видных и доступных для покупателей местах. Финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что затраты поставщика на оплату услуг покупателя - организации розничной торговли по приоритетной выкладке товара, по сути, не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налога на прибыль, но в отдельных случаях такие затраты можно признать в качестве нормируемых расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/1/244, от 30.01.2008 № 03-03-06/1/57, от 22.05.2007 № 03-03-06/1/286). В Письме также указано, что если заключенное между поставщиком и магазином соглашение устанавливает обязанности магазина по выполнению за вознаграждение конкретных действий с целью, чтобы к товару поставщика привлекалось дополнительное внимание покупателей, то эти действия можно рассматривать как услуги по рекламе. Есть судебное решение, в котором сделан подобный вывод (Постановление ФАС Уральского округа от 17.12.2007 № Ф09-10398/07-С3).

• Письмо Минфина РФ от 04.06.2009 № 03-08-05
  

Разъяснен порядок учета процентов по кредитам, полученным российской организацией (заемщиком) у немецкой материнской компании и немецкого банка, поручителем по которым выступает немецкая материнская компания.

• Письмо Минфина РФ от 04.06.2009 № 03-03-06/1/337
  

Суммы возмещения, которые выплачены лицу, осуществившему самовольную постройку, признаются расходами, формирующими первоначальную стоимость указанного имущества. Налогоплательщик, который получил по решению суда право на компенсацию расходов по строительству самовольной постройки, учитывает данные суммы в составе внереализационных доходов.

• Письмо Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-03-05/103
  

Убыток от недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц включается в расходы на дату вынесения следователем соответствующего постановления.

Приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не является основанием для включения убытка от хищения имущества организации в расходы.

• Письмо Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/1/369
  

Если налогоплательщик в IV квартале 2008 г. исчислял ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, то в 2009 г. он вправе перейти на такой порядок уплаты, уведомив об этом инспекцию и отразив соответствующие изменения в учетной политике.

• Письмо Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/2/111
  

С 1 января 2009 г. убыток от реализации доли в уставном капитале (сумма превышения цены приобретения доли с учетом расходов на ее покупку и реализацию над доходами от ее продажи) включается в расходы по налогу на прибыль. Доходы от реализации доли также учитываются в налоговой базе.

Налог на доходы физических лиц

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-02-08-45
  

Разъяснен порядок применения положений ст. ст. 40 и 20 НК РФ для исчисления НДФЛ при определении доходов физлица от сдачи в аренду автомобиля юридическому лицу.

• Письмо Минфина РФ от 02.06.2009 № 03-04-06-02/40
  

Компенсация расходов по проезду и проживанию физлица, оказывающего организации услуги по договору подряда, не облагается ЕСН, но включается в базу по НДФЛ.

• Письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-04-05-01/428
  

Организация, которая производит выплаты физлицу по договору аренды нежилого помещения, признается налоговым агентом по НДФЛ.

• Письмо Минфина РФ от 05.06.2009 № 03-04-06-01/128
  

Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого подразделения с учетом отработанного в нем времени.

• Письмо Минфина РФ от 05.06.2009 № 03-04-06-01/127
  

НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников обособленного подразделения организации, следует перечислять в инспекцию по месту учета такого подразделения.

• Письмо Минфина РФ от 05.06.2009 № 03-04-05-01/440
  

Беспроцентный заем, который предоставлен работодателем и израсходован на погашение целевого кредита, не является целевым займом, фактически израсходованным на приобретение квартиры, поэтому материальная выгода от экономии на процентах за пользование таким займом облагается НДФЛ.

Единый социальный налог

• Письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-04-06-02/35
  

В соответствии с Приказом ФНС России от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@ при закрытии расчетного счета филиала компании сальдо расчетов с бюджетом по ЕСН передается налоговыми органами в инспекцию по месту учета головной организации. Это обусловлено тем, что уплачивать налог и пенсионные взносы вправе только те обособленные подразделения, у которых есть свой расчетный счет. Как указал Минфин, при переходе организации на централизованное исчисление и выплату зарплаты работникам филиалов и уплату ЕСН обязанность по представлению отчетности по данному налогу, а также пенсионным взносам ложится на головную организацию. Отчетность при этом подается по месту ее учета, начиная с того квартала, в котором были закрыты счета филиалов.

Налог на имущество организаций

• Закон г. Москвы от 27.05.2009 № 15 «О внесении изменений в статью 4 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций»
  

Внесенными изменениями установлено, что от налога на имущество освобождаются организации в отношении имущества, входящего в состав аэродромов и аэровокзалов. Также установлено, что указанное имущество может сдаваться организацией в аренду, что не лишает ее права на льготу по налогу.

Закон вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Прочее

• Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.05.2009 г. № 03-02-08/43
  

Письма Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах носят информационно-разъяснительный характер. Они содержат позицию Министерства по вопросам, содержащимся в обращениях налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Письма Минфина России не являются нормативными правовыми актами и не подлежат обязательному официальному опубликованию. Их также нельзя рассматривать как официальный комментарий к Налоговому кодексу РФ.

Арбитражные суды не обязаны применять письма Минфина России при рассмотрении налоговых споров.

• Письмо Минфина РФ от 29.05.2009 № 03-02-07/1-280
  

Налоговым агентам не предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налогов в бюджет.

• Письмо Минфина РФ от 01.06.2009 № 03-02-07/2-92
  

Если ошибка в коде КБК при формировании электронного платежного документа допущена банком, то налоговый орган производит уточнение платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему РФ.

• Письмо Минфина РФ от 02.06.2009 № 03-11-11/96
  

Если законом субъекта РФ предусмотрены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, то налогоплательщик, применяющий УСН (с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») и обладающий признаками нескольких категорий, вправе применять наименьшую из установленных ставок.

• Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 03.06.2009 г. № 03-02-07/2-97
  

Датой представления налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи является дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Оператор фиксирует дату отправки декларации налогоплательщиком в качестве даты ее представления. Он формирует подтверждение с указанием даты и времени отправки электронного документа.

Если технические средства налогоплательщика и оператора находятся в разных часовых поясах, то дата отправки и дата представления декларации (дата фиксации отправки) могут не совпадать.

По этой причине на серверах операторов связи целесообразно установить единое время, по которому определяется дата представления декларации.

Вместе с тем, Минфин России считает, что соответствующие положения о специальном порядке исчисления сроков нужно закрепить в НК РФ.

• Письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-02-08/46
  

Разъяснен порядок подачи в ФНС России жалобы на решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности. Налогоплательщик не вправе участвовать в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом.

• Письмо Минфина РФ от 03.06.2009 № 03-04-05-01/413
  

При расчете базы по НДФЛ гл. 25 НК РФ не применяется, если это прямо не предусмотрено Кодексом.

• Письмо Минфина РФ от 08.06.2009 № 03-05-05-03/08
  

При потере квитанции для возврата излишне уплаченной госпошлины утраченный документ может быть заменен выпиской о проведенных операциях по расчетному счету или копией платежного поручения, представленными обслуживающим банком, а также копией квитанции, которая хранится в делах соответствующего органа.

Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «КонсультантПлюс».