Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 10 июля 2009 №7
| Вид материала | Закон |
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 17 июля 2009, 144.45kb.
- Обзор изменений российского законодательства за сентябрь 2009 года, 181.68kb.
- Обзор изменений российского законодательства за август 2009 года, 161.86kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 22 мая 2009, 174.64kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 21 августа 2009 №13, 122.73kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 сентября 2009, 135.6kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 18 сентября 2009, 149.5kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 16 октября 2009 №21, 130.04kb.
ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ И РАЗЪЯСНЕНИЙ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
от 10 июля 2009 № 7
Оглавление
Налогообложение 1
Налог на добавленную стоимость 1
Налог на прибыль организаций 2
Налог на доходы физических лиц 4
Единый социальный налог 5
Налог на имущество 5
Прочее 5
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
Если НДС выделен только в платежном поручении покупателя (ошибочно или по его инициативе), то продавец, применяющий УСН, не обязан уплачивать НДС в бюджет и представлять декларацию.
Организация не включает в базу по НДС средства, безвозмездно полученные от материнской компании, если они не связаны с оплатой товаров, работ или услуг, облагаемых данным налогом. При расчетах этими средствами со сторонними организациями НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Разъяснен порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет конкурсными управляющими, реализующими имущество должника.
Уточнен порядок возмещения НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами (для официального использования) или дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (для личного использования).
Уплаченные суммы НДС теперь будут возмещаться и представительствам (ранее - только персоналу). Налогоплательщики НДС, реализующие товары для указанных нужд, должны выставлять счета-фактуры с указанием налоговой ставки в размере 18 (10)% или с надписью «Без налога (НДС)». Ранее выставлялись счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки и с пометкой «Для дипломатических нужд».
Возмещение НДС производится по заявлениям, поданным от имени представительств, состоящих на учете в налоговом органе РФ. Приведен перечень документов, которые нужно представлять в налоговый орган, если реализация товаров представительству осуществлялась на основании договора, а также за наличный расчет. Кроме того, указано, какими документами можно подтвердить обоснованность возмещения НДС.
Заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган не позднее чем через 3 года с наиболее поздней из следующих дат: выставления счета-фактуры или фактической оплаты товаров.
Налоговый орган проводит проверку обоснованности заявленной к возмещению суммы НДС в течение 3 месяцев. Возмещаемый налог перечисляется на счета представительств, открытые в российских банках.
НДС, уплаченный начиная с 01.04.2007 представительством при покупке товаров, будет возмещаться в соответствии с уточненным порядком.
Постановление вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.
Организация перевозки и перевозка импортных товаров автотранспортом облагаются НДС по ставке 0 процентов. Если перевозчик указал в счете-фактуре иную ставку, принять налог к вычету по такому счету-фактуре нельзя.
Услуги по организации выставки на территории РФ в рекламных целях, которые российская организация оказывает иностранной компании, в России НДС не облагаются.
Российская организация, которая реализует на территории РФ право использования программного обеспечения, а также оказывает услуги по его лицензионной поддержке в рамках посреднического договора, заключенного с иностранным лицом, является налоговым агентом по НДС.
Средства, полученные покупателем при передаче продавцу недвижимого имущества неотделимых улучшений этого имущества в связи с признанием договора купли-продажи недействительным, облагаются НДС.
Монтаж реабилитационного оборудования облагается НДС в общеустановленном порядке, даже если его ввоз и реализация освобождены от уплаты данного налога.
- Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 23.06.2009 «О постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 № 451»
Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 был изменён порядок заполнения продавцами в целях применения НДС счетов-фактур. В частности, в строке 2 счёта-фактуры необходимо указывать полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (ранее - либо полное, либо сокращённое наименование).
ФНС России разъясняет, что не является ошибкой указание продавцом в строке 2 счёта-фактуры только полного или только сокращенного наименования (соответствующего учредительным документам). Оформленные подобным образом счета-фактуры - не причина для отказа в применении налоговых вычетов покупателем.
При определении пропорции, в которой НДС по товарам (как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом) принимается к вычету, стоимость таких товаров учитывается без НДС.
Налог на прибыль организаций
Разъяснен порядок удержания налога на прибыль с доходов иностранной организации, которые получены по лицензионному договору, заключенному с российской компанией.
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника, включается в расходы на оплату труда.
Если первоначальная стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингодателя, - менее 20 000 руб., лизингодатель вправе списать его стоимость на материальные расходы.
Средства, полученные организацией от ФГУП на исполнение государственных контрактов, включаются в ее доходы по налогу на прибыль.
Разъяснен порядок включения процентов по долговым обязательствам в расходы при методе начисления.
Разъяснен порядок учета управленческих расходов по налогу на прибыль при отсутствии реализации.
Разъяснен порядок учета расходов организации, изготавливающей на заказ продукцию с длительным циклом производства.
Порядок определения сопоставимости условий выдачи долговых обязательств устанавливается в учетной политике налогоплательщика исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Если такого порядка в учетной политике нет, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и равной 22 процентам (по обязательствам в валюте).
- Письмо Минфина России от 10.06.2009 № 03-03-06/1/392
С 1 января 2009 г. имущество, выявленное при инвентаризации, принимается к учету по рыночной цене.
С 1 января 2009 г. в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества, выявленного при инвентаризации, определяется как сумма, в которую оно оценено согласно п. 20 ст. 250 НК РФ. Минфин указал, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки на основании положений ст. 40 НК РФ. То есть первоначальная стоимость имущества, выявленного при амортизации, будет равна его рыночной цене.
При представлении иностранной организацией подтверждения своего постоянного местонахождения в стране, с которой у РФ есть соглашение о налогообложении, налоговый агент не удерживает с дохода такой компании налог на прибыль или удерживает по льготным ставкам (в зависимости от предусмотренного международным соглашением порядка).
Затраты на техобследование (экспертизу) опасных производственных объектов можно включить в текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта приемки-передачи работ.
- Письмо Минфина России от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395
Расходы на возмещение работникам процентов по займам на приобретение жилья нормируются в целом по организации, а не на каждого сотрудника.
В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ с 1 января текущего года до 1 января 2012 г. организации могут списывать расходы на возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам на приобретение жилья. Такие затраты признаются в размере до 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Как указал Минфин, при списании данных затрат учитывается сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не по каждому конкретному работнику.
Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже высказывало в Письме от 17.11.2008 № 03-04-06-01/336.
Курсовые разницы от переоценки имущества в иностранной валюте (в том числе полученного в качестве безвозмездной технической или гуманитарной помощи) учитываются в базе по налогу на прибыль.
Имущество некоммерческой организации, которое получено в качестве имущественного взноса и используется в ее деятельности, направленной на получение дохода, подлежит амортизации.
Суммы предоплаты по договору поставки не являются сомнительной задолженностью, даже если контрагент не выполнил обязательства по отгрузке товара.
При расчете величины собственного капитала текущая задолженность по налогу на прибыль не учитывается.
Если некоммерческая организация безвозмездно передает средства, полученные в качестве вступительных или членских взносов, акционерному обществу, 100 процентов акций которого принадлежит ей, такие средства не считаются использованными по целевому назначению, поэтому включаются во внереализационные доходы организации. При этом для акционерного общества полученные средства доходами не являются.
- Письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122
Финансовое ведомство обратилось к вопросу о применении амортизационной премии по основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Мнение Минфина России неизменно: организация в такой ситуации затрат на приобретение основного средства не несет, поэтому она не вправе учесть в расходах 10 (30) процентов от первоначальной стоимости объекта (Письма от 17.04.2006 № 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 № 03-03-04/1/452).
В то же время есть иная точка зрения по данному вопросу: налогоплательщик вправе применить амортизационную премию по имуществу, полученному от учредителя. Из разъяснений финансового ведомства следует, что внесенное в качестве вклада в уставный капитал основное средство является безвозмездно полученным имуществом, к которому амортизационная премия в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ не применяется. Однако при передаче имущества учредителем нельзя говорить о безвозмездности сделки. Дело в том, что в целях гл. 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если при этом у получающей стороны не возникает никаких встречных обязательств перед дарителем. При внесении же основного средства в уставный капитал учредитель взамен приобретает право на участие в управлении обществом, а также на получение дивидендов (п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Кроме того, учредитель вправе продать свою долю, возместив при этом вложенные средства, либо при ликвидации общества получить часть распределяемого имущества пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Таким образом, рассматривать получение имущества в качестве вклада в уставный капитал как безвозмездную передачу нельзя, поэтому организация имеет все основания для применения амортизационной премии в отношении полученного от учредителя основного средства. При возникновении разногласий с инспекцией у налогоплательщика высока вероятность отстоять свою позицию в суде, поскольку судебная практика подтверждает, что передача имущества в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2007 № КА-А40/4147-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 № А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1, от 15.02.2006 № А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С).
Дебиторская задолженность, по которой вынесены постановления о невозможности взыскания и об окончании исполнительного производства, признается безнадежной и включается во внереализационные расходы на момент составления акта судебным приставом-исполнителем.
Проценты по кредиту на приобретение оборудования учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Порядок определения сопоставимости условий выдачи долговых обязательств устанавливается в учетной политике налогоплательщика исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Если такого порядка в учетной политике нет, то предельная величина процентов, которые признаются расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях), и равной 22 процентам (по обязательствам в валюте).
Если полученные автономной некоммерческой организацией поступления по существу являются целевыми либо могут быть квалифицированы как пожертвования, эти суммы не учитываются в доходах по налогу на прибыль.
Выплаты в пользу работников некоммерческой организации из целевого финансирования, целевых поступлений и других аналогичных доходов облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Некоммерческая организация должна учитывать в базе по налогу на прибыль доход от временного размещения целевых средств, которые не относятся к целевому капиталу, в приносящие доход активы или на депозитах в банках.
Сумму уплаченного земельного налога по участку, который не используется в производственном процессе можно включить в расходы по налогу на прибыль.
Если опасные условия труда подтверждены результатами аттестации рабочих мест, а спецодежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий, то стоимость спецодежды можно включить в материальные расходы.
Налог на доходы физических лиц
- Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2009 № 20-15/3/020423@.1
Если организация безвозмездно обучает детей сотрудников и не производит никаких выплат в пользу детей, она должна сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Расходы на обучение в базе по налогу на прибыль не учитываются и не облагаются ЕСН.
При начислении физлицу вексельных процентов организация обязана исчислить и удержать НДФЛ, а если удержать необходимую сумму невозможно - сообщить об этом в инспекцию. Выдача физлицу, предъявившему к оплате простой процентный вексель, нового векселя не влияет на исполнение компанией обязанностей налогового агента.
Полученные физлицами проценты (купоны) по корпоративным облигациям облагаются НДФЛ.
Если организация не является эмитентом облигации, а, действуя в качестве брокера, производит частичное погашение корпоративных облигаций, она не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Разъяснен порядок применения отдельных положений статьи 217 НК РФ, устанавливающей перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ
В частности, в отношении компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, разъяснено, что документальное подтверждение расходов требуется в тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения расходов, как, например, компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса РФ. Компенсации иного рода, например, компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, компенсации морального вреда, не связаны с возмещением расходов налогоплательщика и, соответственно, для целей налогообложения не требуют документального подтверждения каких-либо расходов.
Доплаты к заработной плате сотрудникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, а также суммы оплаты их дополнительного отпуска облагаются ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке.
Единый социальный налог
- Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2009 № 20-15/3/020473@.1
Организация, которая ведет деятельность за пределами РФ через представительство, должна уплачивать ЕСН и пенсионные взносы с выплат по трудовым договорам в пользу работников – российских граждан, направленных для работы в представительство за границей.
Если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, оно облагается ЕСН в общеустановленном порядке. Сумму пособия можно включить в расходы по налогу на прибыль, если такая выплата установлена соглашением к трудовому договору.
Стимулирующая выплата молодым рабочим и специалистам по результатам труда, которая предусмотрена коллективным договором, облагается ЕСН в общеустановленном порядке.
Компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего сотруднику, в служебных целях не облагается ЕСН и НДФЛ.
Налог на имущество
В целях налога на имущество актив не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, пока он не будет приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
До внесения изменений в Единый государственный реестр прав объект недвижимости облагается налогом на имущество, даже если фактически не используется налогоплательщиком.
Если учредитель передает собственное помещение некоммерческому учреждению на баланс на праве оперативного управления, то налог на имущество с этого объекта обязано уплачивать учреждение.
В декларациях по налогу на имущество, которые головная организация заполняет за ликвидированное обособленное подразделение, необходимые реквизиты (КПП, коды налогового органа и места представления декларации) указываются по месту нахождения подразделения.
Прочее
С 1 июля 2009 г. вступили в силу изменения в Закон об ООО, затронувшие правила госрегистрации обществ с ограниченной ответственностью. В связи с этим ФНС разъясняет следующее.
Нотариус, совершивший нотариальное удостоверение сделки, направленной на отчуждение участником общества принадлежащей ему доли или части доли в уставном капитале, должен в течение 3-х дней передать в регистрирующий орган необходимые документы (в отношении банков документы передаются через территориальный орган ЦБР). Это заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ от участника общества и договор или иной документ, выражающий содержание односторонней сделки и подтверждающий основание перехода доли (ее части). При этом есть случаи перехода доли (ее части), не требующие нотариального удостоверения (например, переход доли к наследникам и правопреемникам участников общества). Приводится перечень документов, представляемых в регистрирующий орган при таких обстоятельствах.
Сообщается порядок внесения в ЕГРЮЛ сведений о залоге долей в уставном капитале ООО, а также сведений о размерах и номинальной стоимости долей участников обществ, зарегистрированных до 01.07.2009.
Указано, на основании каких документов вносятся изменения в ЕГРЮЛ, касающиеся перехода доли или части доли в уставном капитале общества по сделкам, заключенным до 01.07.2009.
Планируется утвердить новые формы заявлений о госрегистрации юридического лица (при создании или реорганизации), о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы, а также о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанные с внесением изменений в учредительные документы. До этого рекомендуется использовать формы заявлений, размещенные на сайте ФНС России.
Порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организации при изменении мест их нахождения законодательно не установлен.
Налогоплательщики не обязаны уведомлять инспекции об открытии или закрытии депозитных и транзитных валютных счетов.
При составлении декларации за 2008 г. налогоплательщики, применяющие УСН, могли учесть убытки предыдущих периодов в размере не более 30 процентов от налоговой базы 2008 г. Полностью включать убытки в расходы можно только с момента подачи декларации за 2009 г.
При ликвидации обособленного подразделения или выбытии объекта налогообложения до окончания налогового периода организация вправе по месту нахождения подразделения подать за него декларации по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам досрочно без представления расчетов по авансовым платежам за полугодие и 9 месяцев года.
Разъяснен порядок исключения из ЕГРЮЛ юридических лиц, не ведущих финансово-хозяйственную деятельность
Юридическое лицо, в течение двенадцати месяцев не представляющее документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляющее операции хотя бы по одному банковскому счету, в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» признается фактически прекратившим свою деятельность и может быть исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Данное решение должно быть опубликовано в органах печати. Заинтересованное лицо может в течение трех месяцев с момента опубликования решения обратиться в регистрирующий орган с заявлением о невозможности осуществления данной процедуры. В этом случае такое юридическое лицо может быть ликвидировано в установленном гражданским законодательством порядке. Сообщается, что в настоящее время налоговыми органами принимаются решения об исключении из ЕГРЮЛ в отношении юридических лиц, не имеющих задолженности по обязательным платежам в бюджет.
Разъяснен порядок уплаты налога на имущество, транспортного и земельного налогов и представления деклараций по ним при закрытии обособленного подразделения организации либо выбытии недвижимости или транспортного средства.
Разъяснен порядок бухгалтерского учета произведенных арендатором неотделимых улучшений, а также уплаты с них налогов на имущество и на прибыль организаций.
Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «КонсультантПлюс».
__________________________________________________________________________________________
стр. из