Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 22 мая 2009 №2
| Вид материала | Закон |
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений российского законодательства за август 2009 года, 161.86kb.
- Обзор изменений российского законодательства за сентябрь 2009 года, 181.68kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 17 июля 2009, 144.45kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 21 августа 2009 №13, 122.73kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 сентября 2009, 135.6kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 18 сентября 2009, 149.5kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 16 октября 2009 №21, 130.04kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 10 июля 2009, 266kb.
ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ И РАЗЪЯСНЕНИЙ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
от 22 мая 2009 № 2
Оглавление
Налогообложение 1
Налог на добавленную стоимость 1
Налог на прибыль организаций 2
Земельный налог 4
Прочее 4
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость
С 1 января 2009 г. действует новый порядок уплаты и принятия к вычету НДС при получении предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящей поставки товаров. Так, в силу п. 12 ст. 171 НК РФ покупатель, который перечислил плату за товар до его поставки, вправе принять к вычету налог, выставленный продавцом. Минфин России в своем Письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103 уточнил, что покупатель самостоятельно решает, применять ли данный вычет. Так как его применение в данной ситуации необязательно, покупатель, пожелавший отказаться от вычета, не обязан отражать это в учетной политике. Причем, отказавшись от вычета по предоплате, покупатель не теряет право на вычет, которое у него появляется при приобретении (то есть постановке на учет) товара.
Финансовое ведомство вновь обратилось к вопросу об уплате НДС при передаче имущественных прав на нежилое помещение (Письма Минфина России от 14.07.2008 № 03-07-11/254, от 20.09.2006 № 03-04-10/13). Позиция Минфина осталась неизменной: при передаче имущественных прав на нежилые помещения налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, то есть исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой данных прав. Обосновывается это следующим образом. Налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Однако в ст. 155 НК РФ никаких особенностей для определения налоговой базы на нежилые помещения не содержится, поэтому в данном случае применяется порядок, установленный п. 2 ст. 153 НК РФ.
Возможна и иная точка зрения по этому вопросу. Действительно, в п. 2 ст. 153 НК РФ отмечено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с оплатой указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и получены им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом в ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы только по некоторым видам операций по передаче имущественных прав, а именно: на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места. Налоговая база по таким операциям рассчитывается как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Как справедливо заметил Минфин, в указанной статье не содержится особенностей определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Из п. 6 ст. 3 НК РФ следует, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая база. Следовательно, налог в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения можно считать неустановленным.
Таким образом, при передаче имущественных прав на нежилые помещения НДС не уплачивается, поскольку НК РФ в отношении данных операций не определен один из элементов налогообложения (налоговая база). Однако в данном случае возможны споры с налоговыми органами. Отстаивая свою позицию в суде, налогоплательщик может сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ.
Появилось первое официальное разъяснение по вопросу правомерности применения вычета НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него. Право на вычет «входного» налога возникает у российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, установленные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. При этом, если размер вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница возмещается налогоплательщику (за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ)). Минфин проанализировал п. 2 ст. 173 НК РФ и пришел к выводу, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после окончания соответствующего периода.
^
Налог на прибыль организаций
Если за оформление нотариальных действий нотариус установил повышенный тариф, сумму превышения над законодательно установленным тарифом организация не вправе включать в расходы по налогу на прибыль.
Разъяснен порядок налогового учета основного средства, полученного российским филиалом иностранной организации от другого ее филиала.
Комитент включает в доходы всю сумму выручки, даже если комиссионер самостоятельно удержал из нее комиссионное вознаграждение. В таком случае вознаграждение учитывается в расходах комитента на дату утверждения отчета комиссионера, в котором указываются суммы выручки и комиссионного вознаграждения.
При использовании метода начисления суммы ЕСН учитываются в расходах того периода, в котором они были начислены.
Если налогоплательщик в 2008 г. применял амортизационную премию при приобретении основных средств (их реконструкции, модернизации и т.п.), то в случае их реализации до 2009 г. он не обязан восстанавливать и включать в расходы суммы амортизационной премии.
С 1 января 2009 г. к легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб., а также 300 000 руб. и 400 000 руб. понижающий коэффициент амортизации 0,5 не применяется.
- Письмо Минфина РФ от 2 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/205 «О возникновении и моменте признания курсовых разниц при получении предоплаты»
В случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
С 1 января 2009 г. повышающий коэффициент амортизации 3 не применяется к основным средствам, которые приобретены по договору лизинга и относятся к первой-третьей амортизационным группам (независимо от даты их принятия к учету).
Если договором, который заключен на срок более года, предусмотрена выплата страховой премии разовым платежом, то такие расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в периоде (независимо от времени фактической выплаты премии).
- Письмо Минфина РФ от 27 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/281 «О начислении амортизации по имуществу, переданному в лизинг»
Если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Если такого условия договором лизинга не предусмотрено, лизингодатель начисляет амортизацию по предмету лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен лизингополучателем в эксплуатацию.
- Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289 «Об учете сумм выходного пособия при увольнении по соглашению сторон»
При расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации, также данная выплата подлежит обложению единым социальным налогом.
При оплате грузоперевозок, которые осуществляются иностранной компанией как по территории России, так и за ее пределами, российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль.
Рыночная цена основного средства, дополнительно внесенного в уставный капитал общества, которая рассчитана на основании заключения независимого оценщика, для исчисления налога на прибыль не применяется. Для расчета налога используется остаточная стоимость по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, его стоимость признается равной нулю.
Если плата за присоединение к электрическим и иным коммунальным сетям в соответствии с учетной политикой организации относится к косвенным расходам, ее можно учесть в расходах текущего периода.
^
Земельный налог
- Письмо Минфина РФ от 23 апреля 2009 г. № 03-05-05-02/23 «Об объекте налогообложения земельным налогом»
Объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 5-Г06- 57).
Учитывая, что гл. 31 НК РФ не определены особенности налогообложения земельных участков, часть которых обременена сервитутом, собственник такого земельного участка признается плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка, в том числе часть которого обременена сервитутом.
Прочее
Налоговые органы не рассматривают обращения организаций, которые подписаны главным бухгалтером, если его право подписывать документы от имени компании документально не подтверждено.
- ^ Письмо Минфина РФ от 18 марта 2009 г. № 03-08-05 «Об удержании налога на прибыль с доходов, полученных нерезидентом от продажи имущественных прав на территории РФ»
Нормы российского законодательства не обязывают российскую организацию, осуществляющую деятельность, связанную непосредственно с приобретением у нерезидента Российской Федерации ценных бумаг в виде электронных чеков на предъявителя, выпущенных российским юридическим лицом, при осуществлении оплаты за приобретенные по сделке купли-продажи ценные бумаги выступать налоговым агентом и удерживать налог в отношении доходов, полученных нерезидентом от продажи имущественных прав на территории Российской Федерации.
Срок возврата суммы излишне уплаченного налога при проведении камеральной проверки исчисляется со дня подачи заявления о возврате, но не ранее момента, когда проверка была закончена или должна была завершиться.
- Постановление Фонда социального страхования РФ от 13 апреля 2009 г. № 92 «Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации»
Скорректированы формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ) и отчета по страховым взносам в ФСС РФ (форма 4а-ФСС РФ).
При указании расходов на выплату пособий не требуется указывать отдельной строкой расходы на выплату пособия при усыновлении ребенка. Следует отметить, что действующее законодательство не предусматривает отдельного пособия при усыновлении. Лицам, усыновившим ребенка, выплачивается единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью, пособие на период отпуска при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения возраста 1,5 лет.
Пересмотрена шкала средней зарплаты, используемая при отражении количества получателей пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет. Страхователи, уплачивающие ЕСН, должны указывать в форме 4-ФСС РФ сумму невыплаченных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.
Страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения, в сведениях о путевках приводят общее количество приобретенных путевок (без разграничения на путевки, полученные от отделения Фонда и от других организаций). Справочно приводится численность оздоровленных детей.
С 14 мая текущего года ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 12 процентов годовых. Напомним, что в последний раз ее размер менялся менее месяца назад: с 24 апреля ставка была снижена на 0,5 процента и составляла 12,5 процента годовых.
^ Настоящий обзор изменений и разъяснений подготовлен с использованием рассылок, подготовленных компаниями «Гарант» и «КонсультантПлюс».
__________________________________________________________________________________________
стр. из