Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налоговые основания для создания убытка
Подобный материал:
1   ...   93   94   95   96   97   98   99   100   ...   106
^

Налоговые основания для создания убытка



В целях исчисления налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российской организации прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов. В налоговом законодательстве выделяются специальные требования к затратам налогоплательщика, которые могут быть учтены в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль, в частности, такие затраты должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.

В тех случаях, когда размер расходов начинает превышать величину доходов, возникают убытки. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ под убытками в целях налогообложения понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном также гл. 25 НК РФ.

Следует различать убыток как конечный результат хозяйственной деятельности, т.е. когда в целом по организации совокупный размер учтенных расходов превышает размер учтенных доходов, и убыток от конкретных хозяйственных операций.

В случае получения налогоплательщиком в результате хозяйственной деятельности убытка налоговая база организации по итогам отчетного или налогового периода признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Такой убыток учитывается в соответствии со ст. 283 НК РФ, которой установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток, могут перенести его на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Принципиально разрешая учитывать при налогообложении прибыли текущего года убытки прошлых лет, НК РФ устанавливает определенные правила для их учета при исчислении налоговой базы по прибыли (п. 1 ст. 283 НК РФ). Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Аналогичная норма содержится в п. 8 ст. 274 НК РФ, согласно которому убытки как отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, принимаются в целях налогообложения, но в определенном порядке и на определенных условиях.

Данные правила сводятся к следующему:

- срок переноса убытка на будущее не должен превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ);

- убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Ограничения по размеру убытка прошлых лет, учитываемого при налогообложении прибыли, в настоящее время не существует. Это означает, что при наличии существенного убытка прошлых лет и небольшой прибыли следующего года весь убыток можно будет учесть при налогообложении прибыли. В результате может случиться так, что налог на прибыль по итогам следующего года вообще платить не придется!

Убытком от конкретной операции считается отрицательная разница между доходам от совершенной операции и расходами организации на ее осуществление. Отдельно убыток считается лишь по некоторым хозяйственным операциям, на что специально указано в НК РФ. В частности, для операций по реализации неамортизируемого имущества (имущественных прав) в соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ убытком, учитываемым в целях налогообложения, признается разница между выручкой от реализации этого имущества (имущественных прав) и ценой его приобретения (создания) с учетом расходов, связанных с его реализацией.

При реализации амортизируемого имущества убытком будет отрицательная разница между остаточной налоговой стоимостью этого имущества и выручкой от его реализации. Предусмотрен особый порядок учета такого убытка. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный при реализации амортизируемого имущества убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Иначе говоря, если до конца срока полезного использования осталось три года, то сумму убытка необходимо разделить на три равные части и списывать в течение трех лет в составе прочих расходов.

Таким образом, налогоплательщик может и не понести убытка в целом по организации, однако, если некоторые его операции будут убыточными, это позволит ему значительно уменьшить налогооблагаемую базу и налог на прибыль.

Нужно помнить, что не всякий убыток от хозяйственных операций налогоплательщика уменьшает налоговую базу в целом по организации. Так, это не относится к видам деятельности, которые в соответствии с НК РФ налогоплательщик учитывает отдельно от основной деятельности организации, например, деятельность обслуживающих производств и хозяйств, операции с ценными бумагами.

По смыслу налогового законодательства плательщики налога на прибыль, исчисляя налоговую базу по результатам совершенных хозяйственных операций, свободны в учете для целей налогообложения понесенных ими расходов при соблюдении критериев, перечисленных в ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальная подтвержденность). Однако подчас такая свобода может привести к тому, что налогоплательщики начинают сознательно определять наиболее удобные для них расходы и искусственно создавать основания для их появления. Главное в этом - придумать для возникновения расходов основания, которые не вызовут сомнения у налоговых органов, а если и вызовут, то сделать все возможное, чтобы налоговые органы ничего не смогли доказать.