Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Глава 12. Использование убытков в налоговых схемах
12.1. Почему убытки привлекают внимание инспекторов
Возникновение убытков
Имеют ли право на существование убыточные организации?
Подобный материал:
1   ...   92   93   94   95   96   97   98   99   ...   106
^

Глава 12. Использование убытков в налоговых схемах



Организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, всегда рискуют получить убыток как по отдельным операциям, так и в целом по результатам деятельности, т.е. очутиться в ситуации, когда расходы на получение доходов превышает реально полученную сумму дохода.

Получение убытка в ходе предпринимательской деятельности - обычный факт, однако в последнее время ситуация складывается таким образом, что убыточность сама по себе ставится в вину налогоплательщикам.

^

12.1. Почему убытки привлекают внимание инспекторов



Обвиняя хозяйствующие субъекты в том, что ими нерационально использованы собственные ресурсы и недополучена прибыль, с которой государству должен быть уплачен налог, налоговые органы иногда доходят до абсурда. Они упорно не хотят принимать во внимание то, что предпринимательская деятельность - это прежде всего рисковая деятельность, и продолжают наседать на субъектов рынка, которые отражают в налоговой отчетности полученные убытки.

Видимо, при любой предпринимательской ошибке или просчете организациям придется нести не только предпринимательский, но и налоговый риск, поскольку контролеры тщательно отслеживают операции убыточных организаций, чтобы те не лишили государство положенного дохода в виде налогов.

В чем же причина такого ревностного внимания налоговых органов к убыточным организациям?

^

Возникновение убытков



В принципе, обстоятельства, приводящие к убыточности экономической деятельности могут быть весьма разнообразными. Условно их можно разбить на две группы: возникшие против воли хозяйствующего субъекта (они-то и встречаются на практике в большинстве случаев) и возникшие по его воле.

Обстоятельства, попадающие в первую группу, ясны: это непредвиденные явления, которые вопреки ожиданиям заинтересованных участников оборота, планировавших в результате своих действий получить прибыль, тем не менее привели к возникновению убытка. Это могут быть катастрофы, экономические обвалы, непредвиденное изменение курсов валют и т.п. либо просто не оправдавшийся риск.

Что же касается обстоятельств второй группы, то их, как правило, искусственно создают сами налогоплательщики для сокрытия прибыли в целях уменьшения налоговой базы. В итоге, даже несмотря на то, что хозяйственная деятельность лица будет убыточной, налогоплательщик получит выгоду от этой деятельности, в том числе налоговую.

Таким образом, становится ясна причина, по которой налоговые инспекции с таким пристрастием контролируют убыточные организации. Намеренное создание убытка от операций, который отражается в налоговой декларации, - проявление недобросовестности налогоплательщика, вытекающим из его намерения противозаконно не платить налог на прибыль. Если деятельность лица не имеет иной экономической цели кроме получения налоговой выгоды, то такие действия будут неправомерными. Подобный вывод можно сделать исходя из анализа Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

В связи со сказанным налоговые органы вообще ставят вопрос о том, что убытка у "хороших" организаций не должно быть совсем, отказывая им в праве на существование.

Правильно ли это?

^

Имеют ли право на существование убыточные организации?



Действительно, зачастую недобросовестные участники рынка специально создают убыточные организации, в которые разными путями "сливается" прибыль для ее "защиты" от обложения налогом. Иногда какая-нибудь организация, наоборот, сама в течение достаточно длительного периода намеренно ведет убыточную деятельность (например, активы на время выводятся из организации), чтобы в дальнейшем нейтрализовать получаемую прибыль понесенными ранее убытками.

Как же относятся к убыточным организациям суды?!

Можно говорить об относительно устойчивой судебной практике по схожим группам ситуаций, которые условно разграничиваются на основании предъявляемых налоговыми органами претензий.

Одним из наиболее распространенных аргументов налоговых органов в спорах с убыточными организациями является указание на экономическую нецелесообразность заключаемых сделок, отсутствие у этих организаций деловой цели, заведомую убыточность операций. Наличие указаний на подобные факты в материалах дела практически лишает налогоплательщика шансов на победу в суде. Например, ФАС Поволжского округа в постановлении от 17 мая 2007 г. N А65-15388/2006 согласился с доводами налоговой инспекции, отметив, что отсутствие целесообразности заключения убыточных сделок служит основанием для доначисления организации налога на прибыль.

Вообще систематическое заключение заведомо убыточных сделок, не имеющих никакой экономической цели, может привести к признанию организации недобросовестной. Такое решение, в частности, отражено в постановлении ФАС Поволжского округа от 6 апреля 2005 г. N А55-8550/04-35.

Вместе с тем убыточность деятельности организации, равно как и рост ее кредиторской задолженности сами по себе не могут свидетельствовать о недобросовестности организации и служить основанием для применения к ней санкций, о чем говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 апреля 2007 г. N А56-11352/2006.

В связи с этим практически все судебные решения в отношении получения налогоплательщиками убытка (как в целом по организации, так и по отдельным операциям) сводится к тому, кто соберет больше аргументов - налоговая инспекция или налогоплательщик - для обоснованности или необоснованности полученного убытка.

Давайте посмотрим, почему же налогоплательщики так любят получать убытки?