Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Глава 1. Экспортные схемы
1.1. Возмещение НДС как способ незаконного обогащения
Уплата НДС и его возмещение из бюджета
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   106
^

Глава 1. Экспортные схемы



Возместить экспортный налог на добавленную стоимость (НДС) без судебных разбирательств практически не удается ни одному экспортеру. Главная причина заключается в том, что налоговые органы подозревают экспортеров в построении налоговых схем, направленных на незаконное возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг).

^

1.1. Возмещение НДС как способ незаконного обогащения



Налог на добавленную стоимость ввиду того, что он является косвенным налогом и порядок его исчисления достаточно запутан, более других налогов располагает к созданию незаконных налоговых схем.

В списке наиболее опасных схем, выявленных налоговыми органами, три схемы связаны с незаконным возмещением НДС из бюджета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. В связи с этим, прежде чем переходить к описанию каждой из них, разберемся, почему возмещение НДС так привлекает недобросовестных налогоплательщиков.

^

Уплата НДС и его возмещение из бюджета



Порядок уплаты НДС регулируется, в первую очередь, нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Как уже указывалось, назвать этот порядок простым нельзя, скорее, наоборот, налогоплательщики сталкиваются с наибольшими трудностями при исчислении и уплате именно этого налога.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) основным объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), т.е. по передаче права собственности на товары (работы, услуги) или имущественные права независимо от того, возмездная это передача или нет*(1).

Налогоплательщиками, т.е. лицами, на которых возложена обязанность уплатить налог в бюджет, выступают как российские, так и иностранные организации, индивидуальные предприниматели и иные лица в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Однако не все так просто.

Зачастую приобретатели товаров (работ, услуг) не являются их конечными потребителями и покупают их для дальнейшей реализации с наценкой или для иного использования в предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли.

Если налогоплательщик приобретает товар, уплачивает его стоимость с учетом НДС, а затем решает его продать, он должен исчислить к уплате в бюджетную систему России сумму налога с операции по реализации товара путем выставления покупателю счета-фактуры с указанием уже его собственной цены и выделенной суммой НДС.

Чтобы избежать двойного налогообложения одной и той же операции и не вынуждать налогоплательщика дважды уплачивать НДС за один и тот же товар (один раз - в стоимости приобретенного товара, а второй раз - при реализации этого же товара), законодатель предусмотрел возможность применения налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычет представляет собой часть суммы налога, на которую уменьшается общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Для того чтобы получить право применить вычет, налогоплательщик должен соблюсти ряд условий:

во-первых, налог должен быть предъявлен продавцом при приобретении товара (работы, услуги) либо уплачен налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации;

во-вторых, приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности подпадающей под обложение НДС или быть предназначены для перепродажи;

в-третьих, у налогоплательщика должен быть надлежаще оформлен счет-фактура, выставленный продавцом;

в-четвертых, товары должны быть приобретены на территории России или ввезены на ее территорию;

в-пятых, товары должны быть приняты на учет налогоплательщиком, и у него должны быть соответствующие первичные документы.

Обязанность выполнять дополнительные условия для получения вычета законодательством не предусмотрена.

Отметим, что, если налогообложение операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) проводится по одной и той же налоговой ставке и организация получает прибыль, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджетную систему России, будет превышать размер налоговых вычетов*(2). Такая ситуация, как правило, не вызывает претензий налоговых органов, но осложняется, когда ставка налога при реализации товара ниже, чем ставка налога при его приобретении. На этот случай законодатель предусмотрел следующее правило: если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату).

В эту категорию налогоплательщиков попадают и экспортеры, которые приобретают товары (работы, услуги) на территории России, уплачивая поставщикам сумму налога, включенную в цену этих товаров (работ, услуг), а затем реализуют их иностранному покупателю в режиме экспорта по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Соответственно общая сумма налога, подлежащая уплате этим налогоплательщиком, будет равна нулю (если, конечно, не совершались другие операции). Вместе с тем, если экспортер соблюдает требования ст. 171 НК РФ, он имеет право на вычет по НДС. Поскольку сумма, которую нужно уменьшить на размер этого вычета, равна нулю, налогоплательщик вправе потребовать возмещения НДС из бюджетной системы России, т.е. государство остается "должно" этому налогоплательщику.

Для того чтобы возместить налог, налогоплательщику нужно обратиться в налоговый орган, который дает соответствующее указание органам федерального казначейства, перечисляющим затраченную налогоплательщиком сумму "входного" НДС для проведения экспортных операций.

Но представителям налогового ведомства очень не хочется возвращать НДС экспортерам за счет бюджетных средств, поэтому они всячески пытаются препятствовать этому. Причины находятся разные, но чаще всего экспортеров подозревают в незаконном возмещении экспортного НДС.