Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
Разовый или неритмичный характер операций
Зачастую для осуществления конкретных операций специально создаются новые организации, которые, приняв участие в одной сделке, либо исчезают, либо "замирают", представляя нулевые декларации. Такие организации используются, как правило, для создания дополнительных звеньев между экспортером и фирмой-однодневкой.
Однако в некоторых случаях и самого экспортера обвиняют в том, что его операции носят разовый или неритмичный характер. В таком случае налоговые органы заявляют, что сам экспортер специально создан только для одной цели - получать возмещение НДС из федерального бюджета, а реальный экспорт выполняет другая организация, которая может выступать в качестве одного из поставщиков или производителей цепочки фирм, участвующих в искусственном завышении цены товара.
Разовый или неритмичный характер деятельности, по мнению ВАС РФ, является обстоятельством, которое само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако в совокупности с другими обстоятельствами, например, наличием взаимозависимости и отсутствием реального перемещения товара могут стать дополнительными доказательствами недобросовестности налогоплательщика (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
Из табл. 1.3 видно, какие доводы приводят налоговые органы, обвиняя налогоплательщиков в незаконном возмещении НДС из бюджета с помощью цепочки фирм-однодневок.
Таблица 1.3
^
Доводы налоговых органов при обвинении налогоплательщиков в незаконном возмещении НДС из бюджета с помощью цепочки фирм-однодневок
┌──────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Доводы налогового органа │ Факты, на которые ссылаются налоговые органы в │
│ │ обоснование своих доводов │
├──────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┤
│ ^ В бюджете не сформирован источник возмещения НДС │
├──────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤
│Контрагенты налогоплательщика не сдают│По данным встречной налоговой проверки последний раз│
│отчетность, не платят налоги │отчетность поставщик сдал несколько лет назад │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │В декларациях контрагентов указаны иные суммы налога,│
│ │чем заявлено налогоплательщиком │
├──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│Контрагенты налогоплательщика не│Провести встречную налоговую проверку не│
│существуют или были зарегистрированы по│представляется возможным │
│утерянным паспортам ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │В документах, представленных на проверку, указаны│
│ │несуществующие ИНН поставщиков либо ИНН,│
│ │принадлежащие другим лицам │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Из показаний физических лиц, значащихся учредителями,│
│ │руководителями или главными бухгалтерами│
│ │контрагентов, следует, что они никогда не│
│ │регистрировали никаких организаций и не подписывали│
│ │документы │
├──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│Согласованность действий налогоплательщика│Взаимозависимость лиц │
│и его контрагентов, целью которых является├─────────────────────────────────────────────────────┤
│незаконное возмещение налога из бюджета │Возможность влияния одного из лиц на деятельность│
│ │других лиц │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │При заключении договоров поставки между поставщиками│
│ │в цепочке движение товара не происходит, его отгрузка│
│ │на экспорт проводится с того же склада, на который он│
│ │поступил к первому поставщику в цепочке │
├──────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┤
│ ^ Нереальность проведения операций через большое число посредников │
├──────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┤
│Несоответствие объемов поставки времени│Документы (товарно-транспортные накладные и договоры)│
│поставки и пересекаемому пространству │оформлены одним днем, но с указанием мест│
│ │составления, расположенных в разных концах страны │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Расчеты проведены в течение одного банковского дня │
├──────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤
│Неточности в документах, свидетельствующие│Товар передается между поставщиками в цепочке на│
│о том, что движение товара от поставщика к│основании пяти идентичных договоров │
│поставщику по цепочке не происходило ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Счета-фактуры не отражены в книге продаж поставщика│
│ │либо в ней указана сумма, отличная от суммы,│
│ │показанной в книге покупок приобретателя│
│ │(постановление ФАС Уральского округа от 31 января│
│ │2007 г. N Ф09-174/07-С2) │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Отсутствуют товарно-транспортные накладные как│
│ │свидетельство того, что не было движения товара между│
│ │контрагентами (постановление ФАС Северо-Западного│
│ │округа от 26 января 2007 г. N А56-13932/2006) │
│ ├─────────────────────────────────────────────────────┤
│ │Все документы составлены одинаково с использованием│
│ │одних и тех же технических средств или заполнены│
│ │одной рукой │
└──────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘