Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Опасности применения схемы
Признаки схемы глазами налоговых органов
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   106
^

Опасности применения схемы



Чем описанная схема привлекает недобросовестных экспортеров, понятно, но почему все-таки она считается опасной? Ее опасность заключается в том, что налогоплательщик, даже если он уверен в безупречности имеющихся у него документов, надежности организаций, выступающих в качестве дополнительных звеньев цепочки, отсутствии признаков аффилированности, все равно не сможет спать спокойно. Во-первых, ему придется претерпевать бесконечные налоговые проверки, во-вторых, нужно заранее подготовиться к судебным баталиям со всеми вытекающими последствиями: затратами времени и денег.

Анализируя сложившуюся арбитражную практику, можно выявить такую тенденцию: налоговые органы практически при каждом обращении налогоплательщика за возмещением НДС из федерального бюджета видят в его действиях приведенную схему. Не дай бог, если среди контрагентов экспортера или даже контрагентов его поставщиков второго и третьего звеньев окажется хотя бы одно лицо, расположенное не по своему юридическому адресу. Это сразу дает налоговому органу повод думать, что налицо схема искусственного завышения цены товара с использованием фирм-однодневок.

В настоящий момент ситуация складывается таким образом, что даже добросовестный налогоплательщик, фактически экспортировавший товар, приобретенный у давно известного ему добросовестного поставщика, не сможет получить вычет по НДС без обращения в суд, потому что поставщики поставщика почему-то в книге продаж проставили меньшую стоимость товара и сумму налога, чем указана в книге покупок их покупателей (постановление ФАС Уральского округа от 22 января 2007 г. N Ф09-12304/06-С2). Как ни странно, такие споры все чаще становятся предметом рассмотрения в судах.

Бдительность налоговых органов достигла не вероятных размеров, из-за чего страдают все экспортеры независимо от того, применяют они схемы уклонения от налогов или нет. В сложившейся ситуации, конечно, виноваты и сами налогоплательщики. Предубеждение против экспортеров сложились по вине самих недобросовестных экспортеров, которые на протяжении последнего десятилетия бесконечно применяли налоговые схемы, поскольку "все так делают"не задумываясь о том, что это противозаконно.

Ведь фактически льготная ставка налогообложения 0% для экспортируемого товара и сопутствующих услуг была предусмотрена законодателем для стимулирования развития внутреннего производства экспортных товаров и выхода российских организаций на международный рынок. А силами недобросовестных экспортеров льгота стала способом незаконного обогащения за счет бюджетных средств. Это привело к тому, что экспорт не только не стимулируется, а наоборот, тормозится из-за бесконечных судебных разбирательств, к которым готов не каждый российский производитель.

Итак, схема опасна своим широким распространением и избитостью. Вероятность того, что, применив ее, налогоплательщик не встретит никаких препятствий на пути возмещения налога из бюджета, практически равна нулю.

Теперь посмотрим, какие обстоятельства и признаки позволяют налоговым органам обосновать наличие схемы незаконного возмещения налога из бюджета и привлечь налогоплательщика к ответственности.

^

Признаки схемы глазами налоговых органов



Как мы говорили ранее, риск признания рассматриваемой схемы незаконной достаточно велик несмотря на то, что товар фактически пересекает границу России и все документы, связанные с экспортом, оформляются надлежащим образом. Как и при раскрытии прочих экспортных схем, налоговые органы будут, в первую очередь, настаивать на том, что в бюджете не сформирован источник возмещения налога, так как первое звено в цепочке - поставщик, который должен заплатить налог, фактически налоги не уплачивает*(10).

Сразу отметим, что наличие только одного или двух признаков не влечет за собой безусловный отказ в возмещении НДС, однако их совокупность может привести к большим неприятностям для налогоплательщиков.

Основным доводом налогового органа станет наличие фирм-однодневок среди поставщиков экспортера, заявившего о возмещении НДС.

Поставщики-однодневки



При камеральной проверке декларации по НДС в налоговые органы по месту учета контрагентов налогоплательщика, чьи счета-фактуры стали основанием для принятия налога к вычету, направляется запрос о налоговой "чистоплотности" этих контрагентов. Если встречная проверка показывает, что поставщики экспортера, например, не сдают отчетность, не платят налоги или никогда не были зарегистрированы по указанным в документам адресам, экспортер может быть уверен, что возмещения по НДС без обращения в суд он не получит.

Больше всего нареканий вызывает обвинение налогоплательщиков в умышленной работе с контрагентами, находящимися не по юридическому адресу.

Самого понятия "юридический адрес" гражданское законодательство не содержит. По сути, юридический адрес - это место расположение налогоплательщика, по которому он зарегистрирован в качестве юридического лица и который указан в его учредительных документах. В соответствии с ч. 2 ст. 54 ГК РФ государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Этот адрес служит для поддержания постоянной связи с налогоплательщиками. При необнаружении организации по месту регистрации налоговый орган не сможет провести встречную налоговую проверку и, скорее всего, сделает вывод об отсутствии организации вовсе, хотя на самом деле поставщик может просто изменить место расположения и не внести изменения в учредительные документы*(11). Смена места нахождения без регистрации происходит практически повсеместно, поскольку регистрация таких изменений влечет за собой смену налогового органа и дополнительные сверки по налогам*(12).

Суды, как правило, не поддерживают налоговые органы, если их доводы о недобросовестности налогоплательщиков основаны на единственном факте отсутствия контрагента по юридическому адресу.

По мнению судов, довод налогового органа о том, что НДС по экспорту подлежит возмещению лишь после встречной проверки поставщиков, несостоятелен, поскольку неполучение ответов с результатами их проверки в соответствии с налоговым законодательством не является основанием для отказа в возмещении НДС и не ставит право экспортера на возмещение НДС в зависимость от получения налоговым органом ответов на запросы (постановление ФАС Уральского округа от 22 января 2007 г. N Ф09-11978/06-С2).

Кроме того, как отмечают судьи, отсутствие контрагентов по юридическому адресу в момент проведения встречной проверки не является доказательством того, что их там не было и во время совершения операции и выставления счетов-фактур (постановление ФАС Поволжского округа от 31 января 2007 г. N А65-12705/2006-СА2-11). Поэтому-то довод налоговых органов о том, что сделки заключались с несуществующими лицами, т.е. фактически фиктивны, только по признаку отсутствия поставщиков по юридическому адресу не принимается судами.

Заметим, что сам по себе факт участия в схеме фирмы-однодневки ничего не значит. Для привлечения налогоплательщика к ответственности налоговому органу необходимо доказать, что все участники схемы действовали согласованно и во взаимосвязи в целях получения незаконного возмещения НДС из бюджета.