Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


1.3. Движение денег через Россию
Суть схемы
Претензии налоговых органов
Отсутствие реального поступления экспортной выручки
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   ...   106
^

1.3. Движение денег через Россию



Особенность схемы, связанной с движением денег через Россию, заключается в использовании иностранного капитала на территории России, причем не столь важно, является экспорт реальным или нет, поскольку и в том и в другом случае выгода организаций, участвующих в схеме, очевидна.

Сначала разберемся, в чем заключается суть этой схемы.

^

Суть схемы



Денежные средства, полученные от иностранного покупателя в оплату экспортного товара, передаются по цепочке нескольким организациям, выступающим в качестве перепродавцов товара, реализуемого иностранной фирме, пока не попадают в фирму-однодневку, созданную специально для проведения разовой операции. Через нее денежные средства возвращаются в иностранную фирму, которая и приобрела экспортный товар.

Перепродавцы товаров, как правило, цену товаров не меняют, т.е. налоговая база по НДС по этой операции равна налоговым вычетам. Плательщиком НДС должна была бы стать фирма-однодневка, реализующая экспортный товар "приличным" организациям, но она пропадает, не уплатив налог в бюджет. Зато экспортер вполне обоснованно, по мнению "оптимизаторов", получает возмещение входного НДС по экспортному товару.

Таким образом, денежные средства в оплату экспортного товара, пройдя через территорию России, позволяют получить "навар" - сумму НДС, незаконно возмещенную из федерального бюджета.

Схематично действия по незаконному возмещению НДС представлены на рис. 1.3.


┌────────────────────────────────────┐

│ Цепочка поставщика │

┌──────────┐ ├────────────────────────────────────┤

┌─┤ А │◄────────────────────┼───┐Поставка Поставка │

│ │экспортер ├─────────┐ │ │ товара товара │

│ └──────────┘ │ │ │┌────────┐ ┌────────────┐ │

│ ▲ │ │ │▼ │ ▼ │ │

│ │ │ │ ┌┴───┐ ┌─┴───┐ ┌──┴────┐ │

│ │Плата │ │ │ В1 │ │ В2 │ │ Г │ │

│ │за товар │ │ │ │ │ │ │фирма- │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │одно- │ │

│ │ └───────────┼─►│ ├─► │ ├──────► │дневка │ │

│ │ Плата │ └────┘ └─────┘ └───┬───┘ │

│ │ │ Плата Плата │ │

│ │ └──────────────────────────────┼─────┘

│ │ Граница │

│........│........................................................│......

│ │ │

│ ┌┴──────────┐ │

│ │ Б │ Перечисление денег │

└─────► │иностранная│◄────────────────────────────────────────────┘

│ фирма │

└───────────┘


Рис. 1.3


Как видим, в итоге денежные средства, пройдя через территорию России и ряд перепродавцов, вернулись туда же, откуда пришли. При этом налоги на территории Российской Федерации не уплачены, а экспортер получает еще и возмещение сумм НДС из российского бюджета.

В связи с этим в общем-то не важно, является экспорт реальным или нет. Если экспорт фиктивный, отечественный экспортер, безупречно оформив документы, все равно получит право на возмещение НДС, тем более что при хороших отношениях с таможенными органами сделать это нетрудно. Ложный экспорт требует тщательной проработки всех документов, поскольку зачастую именно неправильное оформление документов становится камнем преткновения в споре с налоговыми органами.

Если экспорт реальный, российский товар окажется за границей у иностранной организации, которая, реализовав его, получит дополнительную прибыль; налог с этой прибыли попадет в бюджет иностранного государства. В данном случае тесное общение с таможенными органами не потребуется, поскольку все документы будут настоящими, а не поддельными. Однако экспортировать в таком случае придется, скорее всего, неучтенный товар, поскольку плату за него российский производитель не получит.

И в том и в другом случае есть свои особенности, которые мы учитывать не будем, а обратимся к претензиям, которые налоговые органы предъявляют к экспортеру.

^

Претензии налоговых органов



Предъявлять претензии налоговые органы будут, конечно, к экспортеру, потому что именно он в данном случае получает необоснованную налоговую выгоду в виде возмещения НДС.

Что же можно ему предъявить?

Одним из доказательств применения схемы незаконного возмещения из бюджета сумм экспортного НДС налоговые органы считают отсутствие реального поступления экспортной выручки в связи с возвратом денежных средств в течение короткого времени иностранному партнеру, от которого они были получены.

^

Отсутствие реального поступления экспортной выручки



В некоторых случаях суды приходят к выводу о недобросовестности налогоплательщика, участвующего в схеме, целью которой является "прогон" денег через банковские счета российских организаций с дальнейшим их возвратом на счет иностранного лица, основываясь на выводе об отсутствии реального поступления экспортной выручки. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2004 г. N А56-20238/03 указано, что прохождение денежных средств от иностранного партнера при расчетах с поставщиками и возврат этой же суммы на счет иностранного партнера в один банковский день свидетельствует об отсутствии реального поступления экспортной выручки.

Требования и налоговых, и судебных органов о необходимости подтверждения реального поступления экспортной выручки основаны на нормах подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, в котором указано, что при реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик должен, в частности, представить выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Однако, как следует из сложившейся судебной практики, даже наличие банковских выписок не поможет налогоплательщику в споре с налоговым органом в случае, например, если в течение одного банковского дня одна и та же сумма проходит по нескольким счетам, не меняя их остаток, и возвращается на счет иностранного контрагента. Дополнительным фактором, свидетельствующим о недобросовестности действий налогоплательщика, может стать то, что расчеты проводятся через банк, ранее уже участвовавший в схемах незаконного возмещения НДС. На это обстоятельство, в частности, ссылается ФАС Московского округа в постановлении от 23 ноября 2005 г. N КА-А40/11767-05, отправляя дело на новое рассмотрение.

Другим фактом, доказывающим незаконное изъятие экспортного НДС из российского бюджета, налоговые органы считают отсутствие источника возмещения налога в федеральном бюджете.