Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание Экономия на налогах Где поджидает опасность

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

Экономия на налогах

Сначала возьмем ситуацию, когда физическое лицо является работником налогоплательщика, и рассчитаем налоговую нагрузку для работодателя.


Пример 10.1.

Организация выплачивает работнику, в чьи обязанности входит поддержание компьютеров в рабочем состоянии, ежемесячную заработную плату в размере 20 000 руб.

Допустим, страховой тариф, который определяют исходя из класса профессионального риска по осуществляемому виду деятельности, установлен в размере 0,5%.

Расчет годовой налоговой нагрузки работодателя при выплате зарплаты.

1. Годовой доход работника:

20 000 руб. х 12 мес. = 240 000 руб.

2. Сумма ЕСН, исчисленная за год в соответствии с доходом работника и ставкой 26%:

240 000 руб. х 26% : 100% = 62 400 руб.

3. Сумма годового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исходя из класса профессионального риска 0,5 %:

240 000 руб. х 0,5% : 100% = 1200 руб.

4. Годовая налоговая нагрузка работодателя:

62 400 руб. + 1200 руб. = 63 600 руб.


Кроме того, работодатель обязан с доходов работника удержать и уплатить в бюджетную систему России годовую сумму НДФЛ в размере 31 200 руб. (240 000 руб. х 13% : 100%). Соответственно работник получит на руки заработную плату в размере 208 800 руб. (240 00 руб. - 31 200 руб.).

Теперь изменим данные примера 10.1 и предположим что физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Организация заключила с ним гражданско-правовой договор на обслуживание компьютеров и их поддержание в рабочем состоянии.


Пример 10.2.

Организация заключила гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, согласно которому последний обязуется поддерживать компьютеры в рабочем состоянии.

Допустим, годовая сумма договора составляет 240 000 руб.

Расчет годовой налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя:

1. Годовой доход предпринимателя - 240 000 руб.

2. Годовая сумма взносов в ПФР РФ:

150 руб. х 12 мес. = 1800 руб.

3. Налоговая ставка по единому налогу, применяемому предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения и выбравшему в качестве объекта налогообложения объект "доходы" - 6%.

4. Сумма единого налога, исчисленного по итогам года в соответствии с доходом предпринимателя:

240 000 руб. х 6% : 100% = 14 400 руб.

5. Поскольку сумма единого налога, подлежащая уплате при его применении, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, предпринимателю нужно будет уплатить в бюджетную систему России единый налог на сумму:

14 400 руб. - 1800 руб. = 12 600 руб.

6. Годовая налоговая нагрузка индивидуального предпринимателя:

12 600 руб. + 1800 руб. = 14 400 руб.


Из примера 10.2 видно, что придание работнику статуса индивидуального предпринимателя и заключение с ним гражданско-правового договора приведет к тому, что организации вообще не нужно платить "зарплатные" налоги (хотя при любом варианте отношений с физическим лицом она отнесет в состав расходов одну и ту же сумму - 240 000 руб.). А индивидуальному предпринимателю придется уплатить налогов в четыре раза меньше, чем это сделала бы организация (14 400 руб. вместо 63 600 руб.).

В связи с такой большой "экономией" появилось великое множество организаций, желающих воспользоваться схемой по уклонению от налогообложения путем замены трудового договора гражданско-правовым, причем большинство из них не осознают, где их поджидает опасность.

^

Где поджидает опасность

Итак, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, при выборе формы взаимодействия с физическими лицами, работа которых позволяет организации достигать поставленных целей, в том числе получать доход, может воспользоваться одним из двух вариантов: либо привлечь физических лиц как сотрудников, деятельность которых будет регулироваться нормами трудового законодательства России, либо построить отношения с ними на основе гражданско-правовых конструкций договоров определенного вида, в том числе таких, в рамках которых физические лица будут выступать в качестве индивидуальных предпринимателей*(101).

Реализуя свое право самостоятельно выбрать ту или иную форму взаимоотношений с физическими лицами (заключение трудового или гражданско-правового договора), участникам гражданского оборота необходимо исходить из поставленной цели и из фактического содержания складывающихся отношений.

Как неоднократно отмечали специалисты Консалтинговой группы "Экон-Профи" в своих консультациях и научных исследованиях (в том числе и опубликованных в печати), каждый вид отношений (трудовые или гражданско-правовые) имеет собственную правовую природу, различные цели и собственные механизмы ее достижения, именно поэтому трудовой договор не может механически ("в угоду налогообложению") заменяться на гражданско-правовой договор.

Для тех, кто делает попытки оптимизировать налогообложение выплат в пользу физических лиц, особое значение приобретает вопрос о разграничении трудовых и гражданско-правовых отношений. Именно здесь таится главная опасность.

Предоставляя организациям свободу в выборе способа оформления отношений с физическими лицами (либо по правилам трудового законодательства, либо по правилам гражданского законодательства), законодатель не рассчитывал на возможность целенаправленного использования гражданско-правового договора для экономии на налогах, поэтому не определил прямые отличительные признаки, позволяющие разграничить отношения трудовые и гражданско-правовые. В связи с этим дать ответ на вопрос о том, в каком случае между сторонами складываются отношения того или иного вида, можно только при помощи системного анализа особенностей каждого из них.

Четко разграничить трудовые и гражданско-правовые отношения важно для того, чтобы не возникла ситуация, когда стороны заключают один, а имеют в виду другой договор, преследующий другие цели и влекущий за собой совершенно другие правовые последствия. При обнаружении такой ситуации контролирующими органами избежать проблем будет сложно. Прежде всего встанет вопрос о переквалификации заключенного сторонами договора исходя из фактически существующих между ними отношений и применении к нему норм права, регулирующих фактические отношения. Например, согласно абз. 4 ст. 11 ТК РФ в тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к этим отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, определить, какие отношения фактически сложились у сторон, можно только по результатам изучения вопроса о разграничении трудовых договоров и смежных гражданско-правовых договоров (путем сопоставления их содержания). Причем из норм указанной статьи ТК РФ, следует, что признать гражданско-правовой договор трудовым можно только в судебном порядке. К настоящему моменту по данному вопросу сложилась обширная судебная практика, что свидетельствует о неподдельном интересе контролирующих органов к использованию гражданско-правовых договоров в целях уклонения от уплаты налогов.

Отметим, что иногда суды достаточно формально подходят к определению правоотношений, возникающих из договора, указывая на то, что раз договор по форме является гражданско-правовым, то к нему и нужно относится как к гражданско-правовому (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 июля 2004 года по делу N А26-831/04-26).

Однако, как показывает судебная практика, в большинстве случаев суды обращают внимание не на форму, а на содержание заключенного договора, очень внимательно оценивая это содержание. Их выводы основаны на анализе фактических действий между юридическим и физическим лицом, а не на том, как обозначен заключенный между ними договор. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 30 ноября 2006 г. N А33-6892/2006-Ф02-6252/06-С1 и от 11 июля 2006 г. N А33-19664/2005-Ф02-2961/06-С1 при квалификации договора, заключенного организацией с физическим лицом, исходил из ст. 431 ГК РФ, согласно которой буквальное значение условий договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовому или гражданско-правовому договору, поскольку основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Значит, при оценке доводов спорящих сторон суды исходят прежде всего из существа фактических отношений, а формальная сторона (название и формулировки договора) имеет второстепенное значение для вынесения судебного решения.

Следует иметь в виду, что любой гражданско-правовой договор не должен носить характер сделки, преследующей целью прикрыть фактические трудовые отношения между сторонами договора. Важно, чтобы гражданско-правовые отношения не подменяли собой трудовые отношения и действия по исполнению обязанностей согласно гражданско-правовому договору были четко отграничены в предмете гражданского договора от действий по трудовому договору.

Таким образом, основная опасность, которая грозит лицам, прибегающим к замене трудовых отношений гражданско-правовыми, заключается в том, что гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем может быть признан фактически трудовым договором, а это повлечет за собой необходимость начисления "зарплатных" налогов и сборов, уплаты пени, штрафов и может стать поводом для возбуждения уголовного дела против руководства организации, применившей подобную схему.

Рассмотрим подробнее, чем отличается трудовой договор от гражданско-правового.