Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание Мнимость договора медицинского страхования Отсутствие фактического оказания медицинских услуг Претензии к характеру оказываемых медицинских услуг

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

Мнимость договора медицинского страхования

Согласно п. 1 ст. 170 ГК РФ мнимая сделка недействительна независимо от признания ее таковой судом (ничтожная сделка). Ничтожность договора добровольного медицинского страхования влечет за собой ничтожность других договоров, являющихся его прямым следствием. К таковым могут быть отнесены и договор между страховой медицинской компанией и медицинским учреждением на оказание медицинских услуг, и договор оказания услуг по предоставлению питания между медицинским учреждением и организацией.

Как правило, налоговые органы ссылаются на то, что фактически заключенный договор добровольного медицинского страхования не преследует цель оказания медицинской помощи сотрудникам организации, заключившей договор. Этот договор представляет собой способ выплаты части заработной платы, не облагаемой "зарплатными" налогами. В обоснование своих доводов контролеры ссылаются на два основных фактора, свидетельствующих о мнимости сделок: во-первых, на отсутствие фактического оказания услуг; во-вторых, на несоответствие характера оказываемых услуг требованиям законодательства.

^

Отсутствие фактического оказания медицинских услуг

Выясняя вопрос о действительности договора медицинского страхования сотрудников, скорее всего, контролирующие органы первым делом прибегнут к опросу сотрудников для того, чтобы выяснит, предоставлялись ли им медицинские услуги.

Если никакие услуги работникам не оказаны, а зачастую работники организации даже не подозревают, что они могут обратиться куда-либо за бесплатной медицинской помощью, то налоговая инспекция постарается доказать недействительность договора страхования, а произведенные расходы необоснованными (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13 ноября 2006 г. N Ф09-10028/06-С7)*(94).

Кроме опроса свидетелей, конечно, будет проведено изучение документов, относящихся к договору страхования. Например, для признания налогоплательщика недобросовестным при рассмотрении дела в суде доказательством может служить тот факт, что основанием для страховых выплат являются медицинские заключения, носящие рекомендательный характер и не свидетельствующие о наступлении предусмотренных программой страхования страховых случаев. Суд в таком случае может счесть заключенные договоры добровольного медицинского страхования мнимыми сделками, основная цель которых - уклонение от уплаты налогов. К такому выводу, например, пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 22 августа 2005 г. N Ф08-3797/50-1515А*(95).

Отсутствие фактического оказания услуг свидетельствует о том, что конечной целью сторон, заключающих договор страхования, не было создание дополнительных гарантий для работников страхователя в виде возмещения медицинских расходов, что указывает на мнимость заключенного договора страхования, следовательно, и на необоснованность произведенных расходов.

Более того, даже если медицинские услуги фактически оказаны работникам и имеющиеся документы свидетельствуют об их реальности, налоговый орган может предъявить претензии по поводу характера тех или иных услуг.

^

Претензии к характеру оказываемых медицинских услуг

Некоторые медицинские услуги, оказываемые в рамках договора добровольного медицинского страхования, не нравятся налоговым органам. Например, включение в их состав дорогостоящих профилактических процедур, скорее всего, вызовет подозрение налоговых органов, которые попытаются выяснить, была ли необходимость в предоставлении работникам именно этих услуг, имеются ли экономические обоснования.

Проблемы могут возникнуть и в случае, если в состав медицинских услуг входит предоставление диетических продуктов.

Для того чтобы понять, на чем строятся доводы налогового органа, необходимо выяснить, что же представляют собой медицинские услуги?

В Законе о медицинском страховании используются два основных термина: "медицинская помощь" и "медицинская услуга", причем эти термины не разграничиваются и не определяются. Смысл этих терминов раскрывается в иных нормативно-правовых актах.

Понятие "медицинской услуги" дано в Отраслевом стандарте ОСТ 91500.09.0003-2001 "Сложные и комплексные медицинские услуги. Состав", утвержденном Приказом Минздрава России от 16 июля 2001 г. N 269: медицинская услуга - это мероприятие или комплекс мероприятий, направленных на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющих самостоятельное законченное значение и определенную стоимость.

Несколько иное определение медицинской услуги дано в Методических рекомендациях по расчету тарифов на медицинские услуги, утвержденных Минздравом России 12 июля 1992 г.: медицинская услуга - это вид медицинской помощи, оказываемой медицинскими работниками и учреждениями здравоохранения населению.

Что касается медицинской помощи, то в соответствии со ст. 37.1 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1 медицинская помощь может быть оказана только в медицинских организациях, в том числе учрежденных физическими лицами, независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и ведомственной подчиненности, получивших лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Ознакомившись с положениями перечисленных нормативных актов, можно сделать вывод, что медицинская помощь и медицинская услуга соотносятся как общее и частное, медицинская помощь включает в себя медицинские и иные услуги. Квалифицирующим признаком медицинской помощи, следовательно, и медицинских услуг является ее оказание специальными субъектами - медицинскими организациями, получившими лицензию на осуществление данного вида деятельности. Значит, медицинская помощь не может осуществляться вне рамок медицинской организации.

Вопрос о возможности отнесения в состав медицинской помощи услуг питания не столь однозначен.

Анализ нормативной базы позволяет рассматривать в качестве медицинских услуг организацию питания застрахованных лиц. Например, в Отраслевом стандарте ОСТ 91500.09.0003-2001 приведен список сложных и комплексных медицинских услуг, в состав которых входят медицинские услуги по профилактике, включающие в себя такой вид медицинской помощи, как назначение диетической терапии при определенной болезни. Назначение такой терапии возможно и при оказании простых медицинских услуг (см. Отраслевой классификатор 91500.09.0001-2001 "Простые медицинские услуги", утвержденный приказом Минздрава России от 10 апреля 2001 г. N 113).

Отметим, что организация лечебного питания в лечебно-профилактическом учреждении - неотъемлемая часть лечебного процесса и входит в число основных лечебных мероприятий (Инструкция по организации лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях, утвержденная приказом Минздрава России от 5 августа 2003 г. N 330 "О мерах по совершенствованию лечебного питания в лечебно-профилактических учреждениях Российской Федерации").

Тем не менее предоставление исключительно лечебного (или диетического) питания по договору добровольного медицинского страхования наверняка вызовет подозрение у контролирующих органов, поскольку лечебное питание используется в медицине, как правило, в качестве дополнительного (не основного) средства оказания медицинской помощи.

Таким образом, мы выяснили, что предоставление диетического питания при определенных условиях, в частности, при предоставлении в рамках медучреждения в качестве дополнительного лечения, является медицинской услугой. Почему же тогда налоговые органы и суды не считают возможным признать такие услуги страховым случаем?

Дело в том, что в соответствии с правовым смыслом договора страхования, как мы уже говорили, страховой случай должен иметь рисковый характер и отвечать признакам случайности и вероятности, т.е. должна быть вероятность его наступления или не наступления. Например, в качестве страхового случая может выступать получение травмы или заболевание, так как никто заранее не знает, сломает работник в этом месяце руку или нет, заболеет он ветрянкой или нет. Именно на такие рисковые случаи и заключаются договоры медицинского страхования.

Когда же в качестве медицинских услуг предоставляется диетическое питание, ни о каком риске или случайности речь не идет. Всем заранее известно, что работники едят каждый день на обед; вероятность того, что они обратятся за такой услугой, приближается к 100%. Потому-то налоговые органы и поднимают вопрос о нарушении сторонами правил заключения договора страхования на том основании, что стороны намеренно указали в качестве страхового случая событие, вероятность наступления которого не вызывает сомнения, и это в обязательном, а не в случайном порядке приведет к выплате страхового возмещения.

В судебной практике встречаются дела, при рассмотрении которых суды приходят к выводу, что назначение диетического питания или иных подобных процедур не может быть медицинской услугой, оказываемой при наступлении страхового случая, поскольку назначение диетического питания не обладает признаками вероятности и случайности его наступления, следовательно, не может рассматриваться в качестве страхового случая. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 3 августа 2005 г. N Ф09-3278/05-С2*(96).

Отметим также, что проблемы у налогоплательщика могут возникнуть не только в случае, когда договором добровольного медицинского страхования предусмотрена выплата страхового возмещения при предоставлении диетического питания, но и в случае, когда медицинские услуги заключаются в предоставлении рекомендаций по коррекции питания и проведению иных профилактических мероприятий. Это следует из постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 августа 2005 г. N Ф08-3797/05-1515А, в котором указано, что профилактические мероприятия не могут свидетельствовать о наступлении страховых случаев ввиду того, что носят рекомендательный характер и не отвечают признакам вероятности и случайности страхового случая*(97).