Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налог на прибыль
Подобный материал:
1   ...   69   70   71   72   73   74   75   76   ...   106
^

Налог на прибыль



Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российской организации прибыль определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов.

По общему правилу организации, в чьи обязанности входит уплата налога на прибыль, имеют право при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, учесть в качестве расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, затраты организации на страхование сотрудников. При этом следует руководствоваться п. 1 ст. 255 НК РФ, в которой в качестве расходов на оплату труда рассматриваются только расходы, обусловленные нормами законодательства Российской Федерации, трудовым или коллективным договором.

В силу п. 16 названной статьи к расходам организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников, при соблюдении ряда условий:

- договор должен быть заключен на срок более одного года;

- договор должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работниками;

- договор должен быть заключен со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством России, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации

Следует иметь в виду, что взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда*(90).


Пример 9.1.

В течение налогового периода расходы организации на оплату труда составили 500 000 руб.

В этом периоде организация заключила договор медицинского страхования на срок два года, причем договором предусмотрено, что страховая организация оплачивает медицинские расходы застрахованных работников.

Допустим, ежегодная сумма страховых платежей, уплаченная организацией, составила 20 000 руб.

Расчет предельной величины взносов на добровольное медицинское страхование, учитываемых при исчислении налога на прибыль

1. Расходы на оплату труда в течение налогового периода - 500 000 руб.

2. Сумма платежей по договору медицинского страхования, уплаченная в течение налогового периода - 20 000 руб.

3. Норматив страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию - 3%.

4. Предельная сумма страховых платежей по добровольному медицинскому страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли:

500 000 руб. х 3% : 100% = 15 000 руб.

5. Поскольку сумма платежей по медицинскому страхованию, уплаченная организацией, больше допустимой нормы, для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитываются только 15 000 руб.


Для налогоплательщиков, использующих метод начисления для признания доходов (расходов) по налогу на прибыль, расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).


Пример 9.2.

Организация 17 марта текущего года заключила сроком на один год договор медицинского страхования, согласно которому сумма страхового платежа составляет 12 000 руб. Договор вступает в силу с момента перечисления денежных средств страховщику.

Предположим, ежемесячная сумма страховых платежей не превышает допустимую законодательством норму.

Страховой платеж по договору был уплачен единовременно 22 марта текущего года.

Расчет страховых платежей, подлежащих включению в состав расходов

в течение срока действия договора медицинского страхования

1. Ежемесячная сумма расходов, исчисленная исходя из годовой суммы страховых платежей и подлежащая отнесению в состав расходов в период с апреля по февраль текущего года (включительно):

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

2. Срок действия договора в марте текущего года (с 22 по 31 марта) - 10 дней.

3. Сумма расходов на добровольное медицинское страхование, приходящаяся на 10 дней марта текущего года:

1000 руб. х 10 дн. : 31 дн. = 323 руб.

4. Срок действия договора в марте следующего года (с 1 по 21 марта) - 21 день.

5. Сумма расходов на добровольное медицинское страхование, приходящаяся на 21 день марта следующего года:

1000 руб. х 21 дн. : 31 дн. = 677 руб. (или 1000 руб. - 323 руб.).


Для признания суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, потребуется наличие самого договора страхования, отвечающего требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ, трудового и (или) коллективного договора, заключенного между работником и организацией, а также документов, подтверждающих уплату налогоплательщиком взносов в отчетном (налоговом) периоде. На перечень подобных документов ориентирует и Минфин России в письме от 4 июня 2003 г. N 04-02-05/6/3.

Если договор добровольного медицинского страхования, заключенный организацией на срок не менее одного года, предусматривает лечение застрахованных работников как в российских медицинских учреждениях, так и в зарубежных клиниках, то суммы страховых взносов по этому договору также могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 05 июля 2007 г. N 03-03-06/3/10).

В дополнение отметим, что в случае, если в перечень застрахованных лиц вносятся изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора страхования (срок, количество застрахованных и т.п.), страховые взносы по таким договорам тоже принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 июня 2007 г. N 03-03-06/1/444, от 18 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/260 и от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/2/61). Это объясняется тем, что при увольнении или приеме на работу сотрудников договор страхования не прекращается, его действие продолжается с учетом внесенных изменений.

Кроме того, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются суммы взносов по договору добровольного медицинского страхования работников, заключенному на срок не менее года, но расторгнутому по инициативе страховой компании через шесть месяцев. Необходимо помнить, что страхователь вправе учесть эти расходы только в той их части, которая приходится на указанные первые шесть месяцев договора. Такой вывод следует из письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 августа 2005 г. N 03-03-04/1/150.

Последнее, на что следует обратить внимание при анализе налоговых послаблений в отношении добровольного медицинского страхования, это НДС.