Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Взаимозависимость участников договора лизинга
Предпринимательская цель лизинговой компании
Подобный материал:
1   ...   65   66   67   68   69   70   71   72   ...   106
^

Взаимозависимость участников договора лизинга



Взаимозависимость участников лизинговых сделок - самый "любимый" аргумент контролеров в доказывании наличия налоговых схем, тем более, что факт взаимозависимости устанавливается достаточно быстро и не требует трудоемких исследований (как, например, в случае предъявления претензий в экономической необоснованности сделок). Не стал исключением и лизинг имущества.

Обычно взаимозависимость заключается в том, что лизинговая компания является дочерней по отношению к лизингополучателю либо лизингодатель и лизингополучатель - лица, зависящие от третьего лица (в рамках одного холдинга). И именно это свидетельство недобросовестности налогоплательщика чаще всего рассматривается судами.

К счастью, большинство судов отказывает налоговым органам в их притязаниях, отмечая, что один лишь факт наличия взаимозависимости между участниками лизинговых сделок, в том числе через третьих лиц, не доказывает наличия вины налогоплательщиков в уклонении от уплаты налогов. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 2 октября 2006 г. N КА-А40/9371-06*(82) сделан вывод о том, что создание ряда взаимозависимых предприятий, формально играющих роли участников договоров лизинга с целью получения необоснованной налоговой выгоды, само по себе не говорит о недобросовестности налогоплательщика.

ФАС Центрального округа в постановлении от 15 февраля 2007 г. N А48-2671/06-8 отклонил ссылку налогового органа на взаимозависимость лиц по лизинговой сделке, поскольку это обстоятельство само по себе не указывает на наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленной на незаконное получение вычета по НДС.

Аналогичные выводы содержатся и в других решениях судов.

Практически те же выводы арбитры делают относительно других признаков взаимозависимости участников лизинговых сделок. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 18 января 2007 г. N Ф09-11946/06-С3 указано, что не может свидетельствовать о недобросовестности общества как налогоплательщика и не доказывает факта его уклонения от уплаты налогов то обстоятельство, что руководители предприятий-лизингодателей являются работниками общества, и названные предприятия являются контрагентами лизинговой компании по кредитным договорам.

Отметим, что в судебных разбирательствах суды постоянно напоминают контролерам, что им нужно не только указывать факт взаимозависимости, но и доказывать, каким образом такая взаимозависимость отразилась на деятельности участников лизинговых операций и привела к неуплате ими налогов.

Из сказанного можно сделать вывод: хотя взаимозависимость участников лизинговых сделок и может быть одним из элементов налоговой схемы уклонения от налогов, один этот факт не может свидетельствовать о намерении налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов.

Несмотря в основном на положительные решения судов построение схемы уклонения от налогообложения с использованием лизинговых операций чаще всего все-таки предполагает взаимозависимость лизингодателей и лизингополучателей, именно поэтому налоговые органы уделяют этому факту большое внимание. И он может стать одним из аргументов, свидетельствующих против налогоплательщиков, но только в совокупности с другими признаками недобросовестности.

^

Предпринимательская цель лизинговой компании



Фиктивное создание лизинговой компании характеризуется, как правило, еще одним фактором, неизменно вызывающим повышенный интерес налоговых органов: количество сделок, заключенных лизингодателем ограничено количеством сделок с одним лизингополучателем, который является его учредителем (либо с несколькими компаниями, входящими в один холдинг).

Возникают резонные вопросы: зачем создавать "лишнюю" организацию, если доходы фактически поступают в один карман и какую деловую цель преследует создание лизинговой компании, кроме цели уклонения от уплаты налога?

Отсутствие предпринимательской цели выражается и в экономической необоснованности заключения договора лизинга. Так, фактором, свидетельствующим об экономической необоснованности лизинговых операций, налоговые органы считают их низкую рентабельность.

Но такой довод не проходит, если хозяйственная деятельность лизингодателя прибыльна и он уплачивает в бюджет налог на прибыль (постановления ФАС Московского округа от 15 марта 2007 г. N КА-А40/1421-07 и др.).

Делая вывод об экономической необоснованности лизинга, налоговые органы исходят из того, что сроком окупаемости инвестиций для лизинговой компании является срок со дня приобретения лизингового имущества до дня, когда разность между суммой чистой прибыли и стоимостью приобретения недвижимого имущества становится положительной. Затем они делают расчет окупаемости затрат с учетом инфляции. Если за время действия лизингового договора в результате таких расчетов расходы превысят полученные доходы, деятельность лизинговой компании признается экономически необоснованной и не направленной на получение прибыли.

Однако данные расчеты предполагают, что на первом этапе деятельности лизинговой компании у нее, скорее всего, будет убыток, ведь ей сначала нужно расплатиться за взятые кредиты (из лизинговых платежей, полученных от лизингодателя), а потом уже думать о прибыли.

Именно такой вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 2 октября 2006 г. N КА-А40/9371-06*(83). Суд разъяснил, что при определении доходности деятельности организации при осуществлении лизинговых операций с привлечением заемных средств следует учитывать неравномерность распределения прибыли в течение периода сделки. В отчете о прибылях и убытках лизинговые платежи и амортизация начисляются равными частями, а проценты по займам с учетом погашения основного долга со временем уменьшаются. В связи с этим в начальном периоде реализации каждой лизинговой сделки может образовываться убыток, трансформирующийся по мере реализации сделки в прибыль. Таким образом, в целом лизинговая деятельность прибыльна. Суд также подчеркнул, что прибыльность лизинговой компании может подтверждаться и заключением независимой аудиторской фирмы.

Другой чисто лизинговой фактор, который настораживает налоговые органы, - это сравнительно небольшой срок договора лизинга.