Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налоговые преимущества для лизинга
Подобный материал:
1   ...   61   62   63   64   65   66   67   68   ...   106
^

Налоговые преимущества для лизинга



В первую очередь будем говорить о самом "главном" налоге - налоге на прибыль организаций.

Экономия по налогу на прибыль



Статьей 247 НК РФ определяется, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Следовательно, чем больше расходов и чем быстрее они учитываются при налогообложении прибыли, тем меньшую сумму налога придется заплатить в бюджетную систему России в конкретный отчетный (налоговый) период.

Один из расходов налогоплательщиков - затраты на приобретение основных средств, в состав которых включается и лизинговое имущество. Эти расходы учитываются при налогообложении постепенно, по мере начисления амортизационных отчислений, определяемых в зависимости от срока полезного использования основных средств, причем для лизингового имущества законодательством предусмотрена ускоренная амортизация, т.е. более быстрое списание стоимости основных средств в состав расходов. Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ коэффициент амортизации по предмету лизинга не должен превышать 3, что фактически позволяет самортизировать стоимость лизингового имущества в три раза быстрее, чем основные средства, приобретенные в обычном порядке (через договор купли-продажи).

Также НК РФ предоставляет участникам договора лизинга следующие возможности:

- лизингодатель учитывает в составе расходов затраты на приобретение лизингового оборудования (в соответствии с графиком лизинговых платежей)

- лизингополучатель учитывает в составе расходов лизинговые платежи

Отметим, что лизинговое имущество может числиться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (по соглашению сторон), поэтому воспользоваться способом ускоренной амортизации может как лизингодатель, так и лизингополучатель. Это следует из п. 7 ст. 258 НК РФ, где сказано, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу для начисления амортизации той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора.

Сэкономить на налоге на прибыль возможно и в той и в другой ситуации.

Остановимся на "классическом" варианте, когда лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. Купив предназначенное для передачи в аренду имущество, лизингодатель согласно п. 1 ст. 257 НК РФ формирует первоначальную стоимость лизингового имущества как сумму собственных расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Затем согласно п. 7 ст. 258 НК РФ лизингодатель включает лизинговое имущество в амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, и учитывает в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, амортизационные отчисления. Причем он оговаривает в приказе учетной политике применение коэффициента 3 в отношении лизингового имущества, поэтому стоимость такого имущества в три раза быстрее учитывается в составе расходов. Одновременно лизингодатель формирует налоговую базу по налогу на прибыль, отражая в качестве доходов (выручки от реализации) предусмотренные договором лизинговые платежи по мере их начисления по графику платежей.

Что же удастся сэкономить лизингополучателю?

Как следует из подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, лизингополучатель включает в состав расходов сумму лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю (в качестве прочих расходов). Эти платежи включаются в состав расходов по мере их начисления, т.е. согласно графику лизинговых платежей, закрепленному договором.

Казалось бы, в чем здесь экономия, ведь срок договора лизинга по смыслу сопоставим со сроком полезного использования приобретенного имущества? Но ведь стороны могут сами оговорить в договоре срок лизинга; если этот срок будет в три раза меньше срока полезного использования лизингового имущества (сопоставим с ускоренной амортизацией, применяемой лизингодателем), то и лизинговые платежи попадут в расходы в три раза быстрее. В этом случае фактически и лизингополучатель использует "ускоренную амортизацию" (через лизинговые платежи).

Неплох для участников договора лизинга и другой вариант, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В этой ситуации мало что изменится для исчисления налога на прибыль. Так, лизингополучатель по-прежнему включает в состав расходов все те же лизинговые платежи (в соответствии с графиком, установленным договором), но за минусом амортизационных отчислений, поэтому ускоренная амортизация мало чем ему поможет. Тем не менее в совокупности в состав расходов попадет полный лизинговый платеж.

Практически ничего не изменится по сравнению с предыдущей ситуацией и для лизингодателя, поскольку он в состав расходов будет включать стоимость расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг. Данные затраты лизингодателя учитываются в качестве расхода в отчетных (налоговых) периодах, в которых по условиям договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Но и в этом случае максимальная экономия достигается при сроке договора, в три раза меньшем срока полезного использования лизингового имущества.

Одновременно с налогом на прибыль, участники лизинговых отношений могут значительно сэкономить и на налоге на имущество.