Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Экономия на НДС
8.2. Суть схемы по замене купли-продажи на лизинг
2. Фиктивные отношения: в лизинг имущества
Подобный материал:
1   ...   63   64   65   66   67   68   69   70   ...   106
^

Экономия на НДС



Сразу отметим, что прямой экономии на НДС участники лизинговых операций не получают, поскольку налоговым законодательством никакие специальные льготы для лизинга в отношении этого налога не предусмотрены. Так, лизингодатель исчисляет к уплате НДС исходя из полученных от лизингополучателя лизинговых платежей, а в состав налоговых вычетов относит суммы налога по приобретенному лизинговому имуществу.

В свою очередь, лизингополучатель начисляет к уплате НДС исходя из выручки от своей обычной предпринимательской деятельности, а в состав вычетов относит суммы налога, исчисленные исходя из лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю.

Но, как ни странно, большинство арбитражных дел о недобросовестности участников лизинговых сделок возбуждается налоговыми органами именно в связи с уклонением их от уплаты НДС! В чем же дело? Дело в том, что, получив лизинговое имущество, лизингодатель имеет право взять в зачет полную сумму по нему, т.е. отнести в состав налоговых вычетов довольно большую сумму, причем делает это единовременно после отражения приобретенного им лизингового имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (письма Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-07-03/34 и от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131).

Поскольку лизинговые платежи растянуты на несколько лет, на первых порах налоговая база по НДС будет ниже сумм, включенных в состав налоговых вычетов. Соответственно лизингодатель будет иметь право на возмещение этого налога либо на его зачет. Несколько лет назад лизинговые компании создавались именно для того, чтобы получить из бюджета НДС; потом они канули в вечность. Налоговые органы давно разобрались в этом и без боя не предоставляют возмещение НДС по лизинговым сделкам ни лизингодателям, ни лизингополучателям, которых считают участниками налоговой схемы, направленной на уклонение от уплаты НДС. Об этом говорят и разъяснения главного финансового ведомства. В частности, в своем письме от 19 марта 2007 г. N 03-07-03/34 Минфин России предупреждает, что налоговые органы будут тщательно проверять правомерность применения налоговых вычетов и принимать решения об их обоснованности при осуществлении лизинговых операций исходя из фактических обстоятельств и документов, подтверждающих правомерность принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиком имущества (основных средств) лизингодателю или лизингодателем лизингополучателю.

Сейчас налогоплательщики стали осторожнее и пытаются сохранять лизинговые компании до окончания необходимых лизинговых операций. Нередко они даже не требуют возмещения НДС, а просто не платят его продолжительное время, постепенно засчитывая суммы, подлежащие зачету, в счет сумм, начисленных лизинговых платежей. Или понижают налог незаконным способом, отправляя необходимые суммы (вместе с НДС) в фирмы-однодневки, которые налоги вообще не платят и занимаются обналичиванием денег, причем зачастую денежные средства попадают в "черные" компании через несколько "серых" организаций, которые состоят на учете в налоговом учете и, как правило, платят совсем мизерные налоги несмотря на то, что обороты в них достигают значительных размеров.

^

8.2. Суть схемы по замене купли-продажи на лизинг



Итак, организация хочет приобрести в собственность некое имущество, которое необходимо ей для осуществления предпринимательской деятельности. Самый простой (и самый распространенный) способ - заключить с поставщиком договор купли-продажи. А если денежных средств на покупку не хватает, дорогостоящее имущество практически всегда можно купить в рассрочку*(76).

Предположим, что некие "доброжелатели" рассказали налогоплательщику, что заменив договор купли-продажи договором лизинга, он получит значительные налоговые преимущества (о которых мы говорили ранее). И, стало быть, сэкономит денежные средства, которые в виде налогов следовало бы уплатить в бюджет при приобретении имущества по договору купли-продажи.

Но, если приобретать имущество у реальной лизинговой компании, придется заплатить ей на 20-30% больше стоимости самого имущества, что вполне может нивелировать полученные льготы.

Что же делать? Выход прост - действовать через фиктивную лизинговую компанию. Это обычно осуществляется двумя способами:

1) создание официальной компании, якобы занимающейся лизингом, путем создания взаимозависимой организации, т.е. учредить новую компанию и внести в ее уставный капитал определенную денежную сумму, которой хватит для закупки лизингового имущества или хотя бы для аванса под закупку;

2) использование фирмы-однодневки, оформленной, как правило, на подставное лицо.

Вновь созданная тем или иным способом организация предназначена исключительно для проведения ряда лизинговых операций, а затем может быть закрыта, брошена, перепродана и т.п.

При внедрении такой схемы реальные отношения купли-продажи заменяются лизинговыми отношениями. Схематично это показано на рис. 8.1.


1. Реальные отношения: купля-продажа имущества


┌──────────────┐ Оплата ┌──────────────┐

│ А ├────────────────────────►─┤ В │

│приобретатель ├─◄────────────────────────┤ продавец │

│ имущества │ Передача │ │

└──────────────┘ имущества └──────────────┘


^ 2. Фиктивные отношения: в лизинг имущества


Лизинговые

┌──────────────┐ платежи ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ Оплата ┌──────────────┐

│ А ├─────────►─┤ Б ├──────────►─┤ В │

│приобретатель ├─◄─────────┤ посредник ├─◄──────────┤ продавец │

│ имущества │ Передача │(лизингодатель) │ Передача │ │

└──────────────┘ в лизинг └─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ имущества └──────────────┘


Рис. 8.1.


Посмотрим на конкретном примере, что можно сэкономить по налогу на прибыль при замене договора купли-продажи лизингом, учитывая, что денежные средства лизингодателя и лизингополучателя идут в один карман.

Сначала рассчитаем налоговую нагрузку при приобретении имущества по договору купли-продажи.


Пример 8.1.

Организация приобретает трактор по договору купли-продажи стоимостью 3540 000 руб. с учетом НДС.

Предположим, срок полезного использования равен девяти годам (или 108 месяцам), и его течение начинается с января.

Расчет налоговой нагрузки при приобретении трактора в собственность

1. Ежемесячно в течение девяти лет организация будет списывать в расходы амортизационные отчисления:

(3540 000 руб. - 540 000 руб.) x 1/108 = 27778 руб.

2. Ежегодно налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшаться на сумму:

27778 руб. х 12 мес. = 333 336 руб.


Теперь выясним, как обстоит дело, если организация берет имущество в лизинг у "своей" организации.


Пример 8.2.

Организация приобретает трактор по договору лизинга сроком на три года; стоимость лизингового имущества составляет 3000 000 руб. (без учета НДС), а вознаграждение лизингодателя - 160 000 руб. Имущество числится на балансе лизингодателя.

По условиям договора лизингополучатель равномерно уплачивает лизинговые платежи в течение трех лет, а по окончании договора вправе выкупить трактор за 2000 руб.

Предположим, срок полезного использования трактора равен девяти годам, или 108 месяцам, и течение срока с января.

Расчет налоговой нагрузки у лизингополучателя

1. Ежемесячно в течение трех лет организация будет списывать в расходы лизинговые платежи:

(3000 000 руб. + 160 000 руб.) : 36 мес. = 87 778 руб.

2. Ежегодно налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшаться на сумму:

87778 руб. х 12 мес. = 1053 336 руб.

3. Через три года организация выкупит трактор по цене 2000 руб. и сразу же спишет эту сумму на расходы.

Расчет налоговой нагрузки у лизингодателя

1. Поскольку лизингодатель будет применять ускоренную амортизацию, ежемесячные амортизационные отчисления составят:

3000 000 руб. х 1/108 х 3 = 83333 руб.

2. Ежегодно налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшаться на сумму:

83333 руб. х12 мес. = 999 996 руб.


Выгода очевидна: как следует из примера 8.1, у организации, приобретающей объекты основных средств по договору купли-продажи, в целях исчисления налога на прибыль ежегодно в течение девяти лет будет учитываться в расходах сумма примерно в 333 тыс. руб., а если те же средства будут приобретены по договору лизинга расходы спишутся в течение трех лет, причем ежегодная их сумма составит 1 млн руб. (без учета вознаграждения лизингодателю).

Лизингодатель тоже не останется внакладе и за тот же срок всю стоимость переданного в лизинг имущества тоже учтет в расходах, сэкономив при этом и на налоге на имуществе (поскольку стоимость объекта основных средств спишется в три раза быстрее, если в учетной политике будет оговорено списание способом уменьшаемого остатка). И это для случая, когда лизинговая компания является реальным налогоплательщиком! Если же она создана на подставное лицо и вообще налогов не платит (либо "уводит" их в "черные" и "серые" фирмы), экономия окажется просто огромной.

Следует в очередной раз подчеркнуть, что сама по себе ситуация, когда одна организация обращается к другой, чтобы та приобрела и предоставила ей в пользование оборудование за вознаграждение, конечно же, не является противозаконной. Но вот в ситуации, когда роль лизинговой компании играет подставное лицо, специально созданное для проведения лизинговых операций, дает налоговым органам основания предполагать наличие налоговой схемы.

Соблазн велик и, казалось бы, никаких зацепок для признания схемы незаконной.

Но налоговые органы их находят. Каким же образом?