Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Раскрытая схема
Б │ Возврат денег │ В
7.4. Штрафные санкции по договору займа как способ уклонения от уплаты налогов
Суть схемы
Подобный материал:
1   ...   57   58   59   60   61   62   63   64   ...   106
^

Раскрытая схема



Суть раскрытой налоговыми органами схемы сводится к следующему: налогоплательщик за счет заемных средств, полученных от иностранного лица, приобрел производственное оборудование у организации, которая, как выяснил налоговый орган в ходе встречной проверки, не находится по юридическому адресу и налоговую отчетность не сдает. При этом стоимость оборудования, заявленная в договоре, превысила рыночную цену этого оборудования более чем в шесть раз. Рыночная цена оборудования была установлена налоговым органом на основе анализа цен, указанных в размещенных в Интернете прайс-листах других организаций, реализующих такое же оборудование, а также анализа ценовой политики другого поставщика оборудования, с которым работал налогоплательщик.

Графически схема выглядит так.


┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ ^ Б │ Возврат денег │ В │

│иностранная │ (за счет нового │иностранная │

│ организация ├─◄────────┐займа) │организация │

└─────┬───────┘ │ └──────┬──────┘

│ │ │

│ Предоставление │ │ Предоставление

│ займа │ │ займа

│ │ │

│ │ │

│ ┌──┴──────────┐ │

└────────────►──┤ А ├─◄───────────┘

│ организация │

└───┬────┬────┘

Оплата │ ▲

имущества по │ │ Передача

завышенной цене▼ │ имущества

┌─ ─┴ ─ ─┴─ ─ ┐

│ Г │

│ поставщик │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘


В качестве доказательства недобросовестности налогоплательщика налоговый орган сослался, например, на то обстоятельство, что активы налогоплательщика более чем в три раза меньше суммы полученного займа.

Не обошлось в данном случае и без обвинения в убыточности организации. В частности, налоговый орган указал на то, что с момента создания налогоплательщик не получил никакой прибыли, однако за весь проверяемый период он представлял налоговые декларации по НДС с суммами НДС, заявленными к возмещению из бюджета.

Непосредственно данная схема была предметом рассмотрения в суде (постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2007 г. N А49-6385/06-306а/28*(71)).

Однако Суд не увидел в действиях налогоплательщика тех признаков недобросовестности, на которые ссылался налоговый орган. В частности, было указано, что доводы налогового органа о получении налогоплательщиком денежных средств по договору займа, не сопровождающегося реальной возможностью его погашения, не могут быть приняты во внимание, поскольку налогоплательщиком были погашены суммы займа, в счет которого производилась оплата закупаемого оборудования.

Другой способ уклонения от уплаты налогов с помощью займов - штрафы за своевременно невозвращенные заемные средства.

^

7.4. Штрафные санкции по договору займа как способ уклонения от уплаты налогов



Заключая в ходе предпринимательской деятельности договоры, каждая организация хочет застраховать себя от неисполнения обязательств другой стороной. Для этого есть несколько способов, наиболее распространенным из которых является соглашение сторон о выплате неустойки и возмещении ущерба стороной, нарушившей договорные обязательства.

Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Разновидностями неустойки являются штрафы и пени за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров*(72).

Соглашение о неустойке направлено на предотвращение возможного ненадлежащего поведения должника, т.е. оно служит определенной гарантией того, что должник воздержится от нарушения принятого на себя обязательства. Одновременно соглашением о неустойке пользуются и недобросовестные налогоплательщики, использующие договор займа.

Посмотрим как и ради чего это делается?

^

Суть схемы



Суть схемы состоит в следующем: организация заключает с другой организацией или физическим лицом договор займа, в котором оговариваются высокие штрафные санкции за нарушение сроков возврата займа и уплата процентов. Затем создаются условия, при которых заем вовремя возвращен не будет. Соответственно на сумму своевременно невозвращенного займа выставляются штрафные санкции.

Целей таких нелогичных действий может быть несколько.

Так, заемщик, уплативший санкции, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на величину внереализационных расходов на погашение штрафных санкций по договору, так как согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба являются внереализационными расходами.

Цель таких действий сторон может состоять и в том, чтобы перевести капитал в виде штрафных санкций в организацию, обладающую налоговыми льготами, например, применяющую упрощенную систему налогообложения. Тогда заемщик учтет сумму штрафных санкций при расчете налога на прибыль (ставка 24%), а займодавец, получивший неустойку, учтет ее во внереализационных доходах и обложит единым налогом по ставке 6% (или 15%, если использует объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов).

Если договор займа заключается с физическими лицами, целью схемы может являться завуалированная выплата заработной платы без отчисления "зарплатных" налогов (с одновременной экономией по налогу на прибыль). Об этой схеме будет рассказано ниже - в подпункте "Раскрытая схема", а сейчас разберемся, как строиться схема с участием юридических лиц.

Графически схема выглядит следующим образом:


┌───────────────────┐

┌ ─ ──►─┤ Взаимозависимость ├─◄─ ─ ─┐

│ └───────────────────┘ │


│ Предоставление │

┌──────┴──────┐ займа ┌────────┴───────┐

│ А ├─◄─────────────────┤ Б │

│ заемщик, │ │ займодавец, │

│ общий режим ├─────────────────►─┤применяющий УСН │

└─────────────┘ Уплата штрафных └────────────────┘

санкции за просрочку


А действует она очень просто.

1. Организация Б заключает договор займа с организацией А, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), причем в договоре указываются завышенные штрафные санкции.

2. Затем организация А нарушает сроки возврата займа, поэтому она "вынуждена" выплатить штрафные санкции организации Б.

3. Организация А включает сумму штрафных санкций во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (подп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

4. Организация Б включает сумму полученных штрафных санкций в состав доходов и уплачивает с них налог по ставке 6%.

Для того чтобы схема имела смысл, стороны по договору займа, во-первых, должны быть взаимозависимы, а во-вторых, должны оговаривать ряд специальных условий в договоре займа. Как правило, договор займа заключается сторонами на такой короткий срок, чтобы уже через небольшой промежуток времени появилось основание для уплаты штрафных санкций. Кроме того, стороны обязательно оговаривают очередность погашения задолженностей, т.е. в договоре указывается, что при поступлении денег в первую очередь погашается суммы штрафных процентов, а затем уже суммы основных процентов по договору и сумма долга.

Что же можно выиграть в такой ситуации?