Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Убыточность компании, заявляющей вычет
Неоправданное завышение цены
Подобный материал:
1   ...   56   57   58   59   60   61   62   63   ...   106
^

Убыточность компании, заявляющей вычет



Об убыточности организации говорит отсутствие у нее собственных оборотных средств при постоянном осуществлении ею операций по закупке и продаже товаров за счет займов. Перепродажа товаров зачастую происходит так: либо налогоплательщик получает убыток, либо за покупателями налогоплательщика на протяжении нескольких лет числится задолженность, что свидетельствует об отсутствии у продавца намерения получить экономическую выгоду от осуществляемых операций.

Дополнительными признаками отсутствия у налогоплательщика деловой цели является его неспособность в силу определенных обстоятельств осуществлять закупку и продажу товаров. Таким обстоятельством, например, является отсутствие необходимых ресурсов, в том числе персонала, помещений, складов, транспортных средств и т.д.

ФАС Северо-Западного округа было рассмотрено дело (постановление от 16 июня 2006 г. N А56-40464/2005*(70)), в ходе которого налоговый орган в качестве обоснования своих доводов об отсутствии у налогоплательщика деловой цели при совершении операций по приобретению товаров за счет заемных средств указывал на такие факты, как: маленькая численность штата (в штате организации один человек, который является директором и главным бухгалтером, других работников нет), отсутствие необходимых производственных ресурсов (на балансе общества нет ликвидного имущества, необходимого для ведения предпринимательской деятельности (производственных помещений, складов, транспорта)), сделки на реализацию товара заключены с недобросовестными контрагентами, которые зарегистрированы по утерянным гражданами паспортам, отсутствуют по юридическому адресу, на запросы налоговых органов не отвечают, на вызовы не являются, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляют, налоги не уплачивают, рентабельность деятельности налогоплательщика - 0,08%.

Как указал налоговый орган в своих доводах отсутствие кадрового состава (должностей производственного и вспомогательного характера) свидетельствует об отсутствии цели развития бизнеса.

О согласованности действий лиц, участвующих в схеме незаконного возмещения налога из бюджета, по мнению налогового органа, свидетельствует следующее. Налогоплательщик и его контрагенты взаимодействовали через один банк, по данным которого представителем участвующих в схеме организаций являлось одно физическое лицо, имевшее доверенности на право получения выписок с лицевых счетов всех организаций, что указывает на наличие единого управления и координации финансовых потоков, проходящих по счетам организаций.

Договоры на поставку товаров, приобретаемых за счет заемных средств, были заключены налогоплательщиком с такими недобросовестными контрагентами без указания в них сроков оплаты товаров; дебиторская задолженность покупателей перед налогоплательщиком постоянно и по состоянию на момент проверки составляла 34 632 000 руб., однако меры по ее взысканию налогоплательщиком не принимались.

Надо сказать, что суды согласились с приведенными доводами налогового органа и отказали налогоплательщику в вычете.

В другом деле, рассмотренном также ФАС Северо-Западного округа (постановление от 20 июня 2007 г. N А56-26281/2006), в обоснование своих доводов об убыточности организации налоговый орган сослался на то, что ее уставный капитал является минимальным и составляет 10 000 руб., среднесписочная численность работников - один человек, меры по взысканию с покупателя товара дебиторской задолженности не предпринимаются.

^

Неоправданное завышение цены



Как правило, суды отказывают в получении вычета по НДС, если налоговый орган настаивает на том, что произведенные налогоплательщиком затраты являются экономически неоправданными, хотя экономическая оправданность расходов является обязательным признаком для исчисления налога на прибыль, но не налога на добавленную стоимость.

Действительно требование об экономической оправданности затрат налогоплательщиков содержится в ст. 252 НК РФ, где говориться, что к расходам могут быть отнесены только обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Однако этот довод принимается судом и при рассмотрении правомерности получения налогового вычета по НДС, но только в случае, если налоговым органом будет доказано явное несоответствие произведенных расходов тому экономическому эффекту, который был получен налогоплательщиком от спорных операций. что явно свидетельствует о мнимости отношений и отсутствии у налогоплательщика деловой цели при заключении сделки. Так, например, суд посчитал обоснованным привлечение налогоплательщика к ответственности после того, как в ходе судебного разбирательства было выявлено, что затраты на услуги по хранению товаров составили сумму более чем в 70 раз превышающую стоимость товаров, находящихся на хранении, и отказал налогоплательщику в налоговом вычете по этим услугам (постановление Арбитражного суда Свердловской области от 30 мая 2005 г. N А60-3363/2005-С8).