Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
6.5. Приложения к разделу 6
Приложение 1
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 17 ноября 2006 г. N А14-29198-2005/235/06 (Извлечение)
Приложение 2
^
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 октября 2006 г. N Ф09-9134/06-С2 (Извлечение)
Приложение 3
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 июля 2006 г. N А12-935/06-с51 (Извлечение)
Приложение 4
^
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 января 2006 г. N Ф09-6362/05-С2 (Извлечение)
Глава 7. Займы как составная часть налоговых схем
Заемные отношения - неотъемлемая часть нормального хозяйственного оборота. Но порой они используются для построения налоговых схем.
Прежде всего разберемся, что же такое заем?
^
7.1. Заем с гражданско-правовой точки зрения
Суть займа заключается в том, что одна сторона (займодавец) представляет другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, до востребования либо на определенный срок, по прошествии которого у стороны, которой заем был предоставлен, возникает обязанность вернуть его обратно в том же объеме и, как правило, с уплатой процентов.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество займодавцу.
Вместе с тем, как отмечают суды, истечение срока договора займа не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, по уплате как основной суммы долга, так и процентов по нему (постановление Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 6 января 2002 г).
Из приведенного выше понятия договора займы, видно, что законодатель не ограничивает заемные отношения только передачей денежных средств, указывая, что в качестве предмета займа могут выступать любые другие вещи, определенные родовыми признаками, т.е. вещи, обладающие признаками однородности и взаимозаменяемости и, как правило, потребляемые в процессе их использования. В принципе, с правовой точки зрения деньги также относятся к вещам, обладающим родовыми признаками. Это означает, что сторона, получившая по договору займа деньги или иные вещи, вернет не те же самые деньги или вещи, а другие, но в том же количестве и того же качества.
Отметим, что из смысла указанной нормы следует, что основные средства не могут передаваться по договору займа, поскольку они всегда являются индивидуально определенными вещами и каждому из них присваивается отдельная карточка учета.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Это означает, что независимо от того, когда стороны заключили договор займа, в силу он вступит с момента фактического поступления денег на счет заемщика. С этого момента начинает течь срок договора займа и начинают начисляться проценты за их использование.
Фактическое непоступление денежных средств на счет заемщика может свидетельствовать о мнимости договора займа. К такому выводу приходят суды, (см., в частности, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 сентября 2004 г. N 7446/04.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ договор займа, как правило, является процентным*(66), поэтому даже в отсутствие в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Если заемщик не возвратит в срок сумму займа, на эту сумму также подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда данная сумма должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных договором займа.
Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, - в месте его нахождения. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, когда иной размер процентов не установлен законом или договором.
Иными словами, если заемщик нарушил срок возврата займа, в соответствии со ст. 395 ГК РФ на него могут быть возложены штрафные санкции в виде дополнительных процентов. Однако при этом он не освобождается от уплаты процентов, предусмотренных условиями договора.
Сторонами может быть предусмотрено, что заем дается заемщику на определенные цели. В таком случае заемщик обязан обеспечить возможность займодавцу контролировать, на какие именно цели используются деньги. При нарушении условия о целевом использовании займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.
Кроме договора займа заемные отношения могут быть оформлены сторонами с помощью векселя. Заметим, что существует два вида векселя - простой и переводной, причем использование и того и другого в построении налоговых схем весьма широко. Простой вексель представляет собой письменный документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы суммы денежных средств. Переводной вексель удостоверяет обязательство третьего лица, указанного в векселе в качестве плательщика, выплатить денежную сумму векселедержателю.
Оформление заемных отношений векселями отличается от заключения договора займа. Это прежде всего обусловлено особенностями векселя как особого вида денежного обязательства. Векселю присущи три особенности: безусловность, абстрактность и формальность. Безусловность денежного обязательства, удостоверенного векселем, подразумевает то, что оно не может быть обусловлено какими-либо обстоятельствами. Абстрактность векселя означает независимость денежного обязательства от основания его выдачи, т.е. имеет значения, что явилось причиной выдачи векселя, он в любом случае подлежит оплате.
Формальность векселя подразумевает обязательное наличие в нем всех установленных законом реквизитов (п. 1 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341). Отсутствие в векселе любого из реквизитов лишает документ вексельной силы.
В случае оформления заемных отношений с помощью векселя стороны не вправе применить условие о целевом использовании денежных средств, полученных взамен векселя.
В соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными нормативными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация также предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иных имущественных прав.
Использование облигаций для построения налоговых схем не является распространенным, поэтому мы не будем останавливаться на этом.