Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание Дополнительные хитрости Безвозмездное пользование имуществом Создание льготируемых организаций

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

Дополнительные хитрости

Понятно, что любые дополнительные хитрости будут связаны с "переброской" работников в другую организацию, но при этом некоторые налогоплательщики, пытающиеся сэкономить, прибегают к дополнительным мерам, якобы свидетельствующим о реальном оказании услуг или выполнении работ именно организацией инвалидов.

^

Безвозмездное пользование имуществом

Заключение гражданско-правового договора на выполнение работ или изготовление продукции с организацией инвалидов иногда сопровождается формальной передачей не только работников, но и материальной базы (сырья, материалов и т.п.), и производственных мощностей, необходимых для выполнения заказа. Передача может реализоваться в форме договора о безвозмездном использовании помещения или оборудования. Одновременно организация инвалидов заключает с работниками "оптимизаторов" договоры на работу по совместительству.

В результате те же самые работники продолжают заниматься той же самой деятельностью и на том же оборудовании, что и раньше, однако теперь они уже числятся в штате организации инвалидов, освобожденной от уплаты ЕСН.

Действие такой схемы было рассмотрено в постановлении ФАС Уральского округа от 26 января 2006 г. N Ф09-6362/05-С2*(64). Завод заключил договор с организацией инвалидов, которая взялась изготавливать продукцию из сырья и материалов, предоставленных заводом, на производственном оборудовании, полученном от него же по договору безвозмездного пользования. Одновременно организация инвалидов заключила трудовые контракты с сотрудниками завода на работу по совместительству и переводу работников к себе.

В результате суд признал, что организация инвалидов намеренно совершала указанные действия, а ее должностные лица (директор) осознавали противоправный характер своих действий (бездействия), желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий. В связи с этим арбитры отказали организации инвалидов в льготе по ЕСН и сочли правильным доначисление налоговым органом неуплаченных сумм налога и пеней.

Другая хитрость заключается в том, чтобы создать "собственную" льготируемую организацию.

^

Создание льготируемых организаций

Некоторые недобросовестные налогоплательщики нашли еще один способ, как уклониться от обложения ЕСН: создать "карманную" льготируемую организацию инвалидов, через которую будут оформляться работники.

Посмотрим, как это попытался сделать один налогоплательщик на примере показательного, на наш взгляд, дела, о котором говорится в постановлении ФАС Уральского округа от 16 октября 2006 г. N Ф09-9134/06-С2*(65).

Довольно крупной организации, назовем ее "завод", видимо удалось договориться с региональной общественной организацией инвалидов о том, чтобы последняя открыла учреждение, единственным сособственником которого она являлась. Это учреждение имеет право на льготу по ЕСН.

Интересно, что завод даже не особенно скрывал, что будет использовать это учреждение, назвав его "Кадровый центр завода". Естественно, что вновь открывшаяся организация стала оказывать заводу и еще одному юридическому лицу услуги по предоставлению персонала. Откуда же взялся этот персонал в кадровом центре? Девяносто процентов работников учреждения по инициативе руководства были уволены из коллективов заинтересованных лиц, которые впоследствии были им же "предоставлены в аренду" (в том же качестве и в те же структурные подразделения). Причем оформление всей документации о переводе сотрудников в учреждение произошло в один-два дня и непосредственно перед предоставлением этих работников в "аренду", в противном случае был бы приостановлен производственный процесс.

Суд изучил действия кадрового агентства и выяснил, что практически никаких мероприятий по подбору и предоставлению персонала учреждение не проводило, кроме нескольких публикаций в газете о наборе сотрудников.

Инспекторы также проанализировали данные бухгалтерского учета учреждения и обнаружили, что никаких других затрат, кроме расходов на несколько публикаций в газете, в учреждении не было, причем эти расходы (около 2000 руб.) были ничтожно малы по сравнению с оборотом денежных средств (более 41 млн руб.). Остальные денежные средства тратились на выплату заработной платы.

Кроме того, выявился другой интересный факт: общественная организация инвалидов не наделила свое учреждение имуществом, достаточным для осуществления уставной деятельности, и не финансировала его.

В результате Суд сделал вывод, что учреждение не осуществляло никакой деятельности по выполнению своих уставных задач по социальной поддержке, защите прав и интересов инвалидов, а фактически исполняло роль посредника. Суд пришел к выводу, что кадровое агентство не имеет льготы ни по ЕСН, ни по НДС, в связи с чем удовлетворил требования налогового органа и постановил взыскать с учреждения суммы неуплаченных налогов, пени и штрафы в размере более 15 млн руб.

В заключение хотелось бы отметить следующее.

"Инвалидные" схемы по уклонению от уплаты налогов дают своим участникам широкое поле для деятельности, что следует из объема предоставляемых организациям инвалидов льгот. Список используемых на практике схем достаточно велик и к тому же постоянно пополняется. Мы остановились только на некоторых наиболее часто встречающихся схемах, основная цель которых - уход от уплаты ЕСН (при том, что взаимодействие с организацией инвалидов позволяет сэкономить еще и на других налогах).

Однако не следует обольщаться. Ведь участие в схеме и наличие у организаторов иного умысла, чем предусмотрено законодателем, редко удается скрыть. В этом смысле схемы, базирующиеся на льготах организаций инвалидов, не являются исключением.

Ошибки могут быть допущены случайно или могут стать результатом серьезного заблуждения организаторов схемы, но в любом случае они отграничивают реальную цель участников рассматриваемых операций от "заявленной". К подобным ошибкам можно отнести, к примеру, исполнение организацией инвалидов договора планового осмотра орбитального космического спутника или, скажем, наличие в организации инвалидов двух работников: директора и инвалида монтажника, причем за неделю работы организация якобы оштукатурит 16-этажный дом. В подобных ситуациях нахождение доказательств недобросовестности станет лишь вопросом времени.

Источником краха любой, даже досконально продуманной схемы может стать неожиданный случай. Так, в этой роли нередко выступают сами работники трудового коллектива, которых переводят из одной организации в другую, затем в третью и т.д., ограничиваясь лишь несуразными объяснениями. Вместе с тем заработная плата работников обычно остается и на новом месте такой же, что и на прежнем либо меняется, но не сильно. Поэтому если даже от самих работников не поступит жалоба в территориальный орган трудовой инспекции или милицию, при проведении плановой проверки контролирующими органами или другом удобном случае работники охотно могут рассказать о махинациях их руководства.

Не следует забывать также о вездесущей налоговой инспекции, которая, конечно же, будет с пристрастием проверять любые сомнительные моменты в отношениях с организацией инвалидов, ведь о схемах в этой области знает, без преувеличения, каждый инспектор ФНС России.

Помимо налоговой инспекции с проверкой могут нагрянуть представители трудовой инспекции, органов милиции, прокуратуры, поэтому нужно понимать, что опасность для участников "инвалидной" схемы очень велика.