Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Раскрытая схема
6.4. "Инвалидные" схемы: либо пан, либо пропал
Способы переброски работников
Увольняем - принимаем
Подобный материал:
1   ...   49   50   51   52   53   54   55   56   ...   106
^

Раскрытая схема



Пытаясь сэкономить на налогах, некоторые организации инвалидов сами берутся за исполнение заказа, используя персонал "заказчика", другие же, не желая лишний раз рисковать, предпочитают нанять "субподрядчиков", т.е. третьих лиц, которые выполнят эти работы. Так или иначе, работники, якобы исполняющие заказ, фактически персоналом организаций инвалидов не являются, хотя и получают заработную плату именно там.

Именно эта "усложненная" схема выявлена налоговыми органами и доведена до сведения всех налоговых инспекций.

Графически схема уклонения от уплаты налога с помощью лизинга выглядит так, как показано на рис. 6.3.


Гражданско-правовой

┌───────────┐ договор ┌────────────┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ ├────────────────►─┤ Б ├─ ─ ─ ─►─┤ В │

│ │ │организация │ │ субподрядчик │

│ А │ │инвалидов - │ └─ ─ ─ ──┬─ ── ┘

│организация│ │подрядчик │ ▼

│ ┌────┴─────┐ │ ┌─ ──┴─ ── ┐ ┌─────┴─────┐

└──────┤Трудовой │ └───────┤Трудовой │ │Выполнение │

│коллектив ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ───►──┤коллектив ├────►─┤ работ │

└──────────┘ └─ ─ ─ ─ ─ ┘ └───────────┘

Увольнение Заключение

работников трудового договора


Рис. 6.3


Этапы создания и реализации схемы уклонения от налогов.

1. Коммерческая организация А, осуществляющая строительно-монтажные и проектные работы, решила сэкономить на ЕСН, для чего обратилась к общественной организации всероссийского общества инвалидов (ОО ВОИ), которую мы назовем организацией Б.

2. Организация А и организация инвалидов Б решают реализовать сценарий по уходу от налогообложения.

3. В целях снижения налоговой нагрузки по ЕСН между организациями А и Б заключается гражданско-правовой договор (договор подряда), согласно которому ОО ВОИ обязалось выполнить некие строительно-монтажные и проектные работы. Эти работы полностью были оплачены организацией А.

4. Проявив осторожность, ОО ВОИ, во-первых, наняла субподрядчика В, который реально занимается подобным видом деятельности, во-вторых, привлекла временный трудовой коллектив соответствующего профиля. Расчеты с субподрядчиком организация А проводила путем передачи по акту приема-передачи банковских векселей, причем акты датировались более ранним числом, чем день выпуска векселей (обычно при использовании подобных схем такие векселя впоследствии не погашаются).

5. Члены временного трудового коллектива, привлеченного ООО ВОИ, фактически были работниками "заказчика", т.е. организации А. Но заработная плата им выплачивалась из кассы организации В (из денежных средств, которые поступили от "заказчика" - организации А). Она же уплачивала и значительно уменьшенную сумму ЕСН.

Подобные действия приведут к достижению желаемой цели: организация А сама же фактически и оплатит труд своих работников, но не напрямую, а через общественную организацию инвалидов. Но только с этих выплат работникам не будет взиматься ЕСН. За оказанные услуги организация инвалидов или ее руководство получит вознаграждение.

Налоговая выгода для организации А налицо.

Именно эта схема была рассмотрена ФАС Центрального округа в постановлении от 17 ноября 2006 г. N А14-29198-2005/235/06*(60). Интересно, что налоговые органы предъявили претензию к общественной организации инвалидов, заявив, что она не имеет права на льготу по НДС и доначислили налог и пени на сумму более 7 млн руб. Суд счел, что льгота по НДС предоставляется организациям инвалидов, которые самостоятельно выполняют заказанные работы или услуги, а из документов следовало, что все работы были выполнены субподрядчиком.

Не слишком ли большую цену пришлось заплатить общественной организации инвалидов за реализацию налоговой схемы?

Предупреждаем читателей, что это далеко не единственное дело, когда налоговым органам удается доказать наличие "инвалидных" схем несмотря на их разнообразие и попытки налогоплательщиков прикрыть реальные отношения фиктивными.

Посмотрим, какие еще существуют разновидности "инвалидных" схем и как налоговые органы борются с ними.

^

6.4. "Инвалидные" схемы: либо пан, либо пропал



Еще раз отметим, что практически все "инвалидные" схемы, позволяющие экономить на ЕСН, построены на формальном переводе работников обычного налогоплательщика в организацию инвалидов. А как же иначе, ведь в противном случае уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации, не удастся.

В связи с этим налогоплательщики придумывают все новые и новые способы фиктивного "избавления" от работников, а налоговые органы, в свою очередь, находят все новые и новые доказательства того, что работники по-прежнему трудятся в той же организации.

^

Способы переброски работников



Самый простой и неизощренный вариант, но в то же время наиболее опасный - уволить работников из организации, уплачивающей ЕСН, и принять на работу в организацию инвалидов, имеющую льготу по этому налогу.

^

Увольняем - принимаем



Схема, основанная на переводе работников в организацию инвалидов, предполагает в дальнейшем заключение любого гражданско-правового договора с льготируемой организацией, причем ключевую роль в раскрытии этой схемы играет факт отсутствия экономической целесообразности перевода работников в другую организацию - юридическое лицо, а также юридическое наличие трудовых отношений с организацией инвалидов при фактическом сохранении трудовых отношений с прежним работодателем.

Этот прежний работодатель под видом оплаты услуг, оказанных организацией инвалидов (либо выполнения иного гражданско-правового договора), передает ей денежные суммы, которые идут на выплату заработной платы рабочим, оплату больничных листов и т.п., т.е., по сути, прежний работодатель сам оплачивает все эти расходы. В итоге действительно всякий иной смысл в совершении данных операций, за исключением ухода от уплаты ЕСН, отсутствует.

То, что налоговые органы обращают пристальное внимание на увольнения работников (особенно массовые), следует из многих арбитражных дел (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 16 октября 2006 г. N Ф09-9134/06-С2*(61))

Тем не менее, если налоговые органы не найдут иных аргументов, в доказательство того, что перевод сотрудников в организацию инвалидов был намеренным и имел целью уклонения от налогов, они могут остаться ни с чем. Впрочем, факт предварительного увольнения работников - не единственный способ "переброски" работников в организацию инвалидов. Альтернативой рассмотренному способу является работа по совместительству.