Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
Суть схемы, основанной на "играх с работниками"
Суть схемы заключается в уклонении от уплаты ЕСН путем фиктивного перевода работников в трудовые отношения с организацией инвалидов.
^
Общий вид схемы
Как и во многих других случаях, схема уклонения от уплаты ЕСН с помощью "инвалидных" льгот построена на принципе замены отношений: трудовые отношения с работниками заменяются гражданско-правовыми отношениями с организациями, имеющими налоговые преимущества (общественными организациями инвалидов или созданными ими организациями). В данном случае речь идет о фиктивном договоре подряда, но это могут быть и другие работы или услуги.
Алгоритм действия "оптимизаторов" таков.
Вместо того чтобы выполнить полученный заказ собственными силами и выплатить сотрудникам заработную плату с начислением всех необходимых "зарплатных" налогов, желающая сэкономить организация обращается к организации, имеющей "инвалидные" льготы, предлагая "пропустить" заказ через нее. При этом в отсутствие собственных работников нужной квалификации организации инвалидов так или иначе пользуются услугами персонала "заказчика".
Схемы реальных и фиктивных отношений приведены на рис. 6.1 и 6.2.
1. Реальные отношения: выполнение работ силами сотрудников
┌───────────┐
│ А │
│организация│
│ ┌────┴─────┐ ┌───────────┐
└──────┤Трудовой │ │Выполнение │
│коллектив ├─────►─┤ работ │
└──────────┘ └───────────┘
Рис. 6.1
^ 2. Фиктивные отношения: выполнение работ с привлечением организации инвалидов
Гражданско-правовой
┌───────────┐ договор ┌────────────┐
│ ├────────────────►─┤ ^ Б │
│ │ │организация │
│ А │ │инвалидов - │
│организация│ │подрядчик │
│ ┌────┴─────┐ │ ┌─ ──┴─ ── ┐ ┌───────────┐
└──────┤Трудовой │ └───────┤Трудовой │ │Выполнение │
│коллектив ├─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ───►──┤коллектив ├────►─┤ работ │
└──────────┘ └─ ─ ─ ─ ─ ┘ └───────────┘
Рис. 6.2
Посмотрим, что же можно сэкономить, и стоит ли овчинка выделки.
^
Что можно сэкономить
Для того чтобы увидеть реальную экономию, ради которой строится схема, приведем конкретные примеры.
Сначала рассчитаем "зарплатные" налоги, которые надо будет уплатить собственным работникам при исполнении подрядных работ.
Пример 6.1.
Организация заключила договор подряда. Для исполнения заказа потребуются 10 рабочих (маляров, столяров, электриков), которые будут работать в течение четырех месяцев.
Допустим, заработная плата каждого работника составляет 18 000 руб.
^ Расчет налоговой нагрузки по "зарплатным" налогам.
1. Расходы на выплату заработной платы одному рабочему за все время проведения работ составят:
18 000 руб. x 4 мес. = 72 000 руб.
2. Расходы на выплату заработной платы всем рабочим за все время проведения работ составят:
72 000 руб. х 10 человек = 720 000 руб.
3. Поскольку доход работника менее 280 000 руб., этот доход будет целиком облагаться ЕСН по ставке 26%.
4. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации из заработной платы работников, равна:
720 000 руб. x 26% : 100% = 187200 руб.
5. Всего расходы на выплату заработной платы и соответствующей суммы ЕСН составляет:
720 000 руб. + 187 200 руб. = 907 200 руб.
Теперь оценим ситуацию, когда работы будут выполняться общественной организацией инвалидов или учрежденной ею организацией, имеющей право на налоговые льготы по ЕСН.
Прежде всего отметим, что освобождаясь от уплаты ЕСН, организациям инвалидов все-таки придется уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР).
Казалось бы, освобожденные от уплаты ЕСН организации инвалидов и имеющие налоговую базу по этому налогу равную нулю, не должны уплачивать и взносы в ПФР, поскольку эти взносы организации уплачивают согласно положениям Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании). А в п. 2 ст. 10 этого Закона сказано, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Но все не так просто.
Еще в 2004 г. Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 11 августа 2004 г. N 79 обратил внимание на то, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исключены из состава ЕСН и не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК РФ. Кроме того, Закон об обязательном пенсионном страховании не содержит специальной нормы, предоставляющей льготу по уплате страховых взносов общественным организациям инвалидов. Таким образом, ВАС РФ суд сделал вывод, что положения ст. 239 НК РФ не распространяются на правоотношения по уплате взносов в ПФР.
Опираясь на позицию, согласно которой страховые взносы в ПФР не являются налоговыми платежами, а также учитывая то, что специальной нормы, предоставляющей льготу по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, Закон об обязательном пенсионном страховании не содержит, Минфин России сделал следующий вывод: взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговой льготой и уплачиваются всеми категориями налогоплательщиков без исключения (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/127).
То же следует из письма Управления ФНС России по г. Москве от 1 декабря 2006 г. N 21-18/748, где сказано, что Закон об обязательном пенсионном страховании не устанавливает льгот по уплате страховых взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для организаций инвалидов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном законодательством порядке, не предусматривающем применения льгот для общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций.
Попытки судебных разбирательств тоже не принесли налогоплательщикам ничего хорошего. Суды, сталкиваясь с подобными делами, единодушно указывают на то, что НК РФ не содержит никак особых указаний на возможность организаций инвалидов не уплачивать взносы в ПФР. Нет таких разъяснений и в самом Законе об обязательном пенсионном страховании. Поэтому основания для неуплаты данных отчислений отсутствуют (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 августа 2006 г. N А33-30642/2005-Ф02-4199/06-С1).
ФАС Поволжского округа в своем постановлении от 11 апреля 2007 г. N А55-11649/06 также подчеркнул, что страховые взносы нельзя считать налогом, поэтому освобождение организаций инвалидов от уплаты ЕСН не означает их освобождения от уплаты страховых взносов.
Таким образом, 14%-ные отчисления в ПФР, а также взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации с заработной платы инвалидов уплачивать все-таки придется.
Вернемся к примеру 6.1 и допустим, что, договорившись с общественной организацией инвалидов, налогоплательщик переводит своих работников под ее начало. Посмотрим, какие расходы возникнут у "льготника" при начислении заработной платы тем же сотрудникам.
Пример 6.2.
Общественная организация инвалидов заключила договор подряда. Для исполнения заказа потребуются 10 рабочих (маляров, столяров, электриков), которые будут работать в течение четырех месяцев.
Допустим, заработная плата каждого работника составляет 18 000 руб.
^ Расчет налоговой нагрузки по "зарплатным" налогам:
1. Расходы на выплату заработной платы одному рабочему за все время проведения работ составят:
18 000 руб. x 4 мес. = 72 000 руб.
2. Расходы на выплату заработной платы всем рабочим за все время проведения работ составят:
72 000 руб. х 10 человек = 720 000 руб.
3. Поскольку доход работника составит менее 280 000 руб., с него следует уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14%.
4. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате в ПФР из заработной платы работников равна:
720 000 руб. x 14 % : 100% = 100 800 руб.
5. Всего расходы на выплату зарплаты и соответствующей суммы ЕСН составят:
720 000 руб. + 100 800 руб. = 820 800 руб.
Сравним две ситуации: когда налогоплательщик, не имеющий льготы по ЕСН, оплачивает труд работников, и когда то же самое делает организация инвалидов, имеющая такие льготы. Выгода очевидна: как видим, экономия по ЕСН составляет 86 400 руб. (907 200 руб. - 820 800 руб.).
Отметим, что в приведенных примерах ничего не сказано об отчислениях на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будет уплачивать как организация, не имеющая льгот по ЕСН, так и организация инвалидов.
Тем не менее согласно ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" организации инвалидов*(59) уплачивают страховые взносы в уменьшенном размере по сравнению с другими налогоплательщиками, а именно в размере 60% страховых тарифов.
Кроме того, следует учитывать, что и класс профессионального риска, исходя из которого начисляют взносы в организации инвалидов, скорее всего, будет ниже, чем у организации, выполняющей, скажем, строительно-монтажные работы.
Вместе с тем данная экономия все-таки будет несущественной, а недобросовестные налогоплательщики и привлекают организации инвалидов ради экономии ЕСН.