Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Состав "инвалидных" преимуществ
6.3. Использование льгот для построения схем
Общие положения
Подобный материал:
1   ...   47   48   49   50   51   52   53   54   ...   106
^

Состав "инвалидных" преимуществ



Итак, организации, соответствующие описанным выше критериям (организации инвалидов), имеют ряд налоговых преимущество практически по всем налогам. Например, организации инвалидов освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Такие налогоплательщики не уплачивают и налог на добавленную стоимость в силу действия подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому на территории России не подлежит налогообложению реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), производимых и реализуемых организациями инвалидов.

Добавим, что согласно с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 этой же статьей, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения*(56), представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, для отказа недостаточно просто перестать применять льготу: необходимо соблюсти требования, приведенные выше. Иначе отказ от льготы будет ничтожен.

Этот вывод подтверждается решениями судов, в частности, постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 августа 2005 г. N Ф08-3797/05-1515А. Суд рассмотрел дело, когда организация, учредителем которой является Всероссийское общество инвалидов, имела право на льготу по НДС, но не применила ее, не уведомив об этом налоговый орган. В связи с чем налоговый орган счел, что организация не имела права на налоговые вычеты, которые следовало учитывать в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Арбитры согласились с такой позицией, указав, что при отказе от освобождения нужно соблюдать порядок, предусмотренный ст. 149 НК РФ.

Как следует из п. 3 ст. 381 НК РФ, организации инвалидов освобождаются от уплаты налога на имущество, но только в отношении имущества, используемого:

1) общественными организациями инвалидов для осуществления их уставной деятельности;

2) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, для достижения целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Организации инвалидов не платят также земельный налог на основании п. 5 ст. 395 НК РФ.

Что касается налога на прибыль, то из анализа подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что организации инвалидов имеют некоторые преимущества и в отношении уплаты этого налога. Так, они не включают в состав доходов средства, предназначенные на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, представляя по окончании налогового периода в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств*(57).

Нужно иметь в виду, что все указанные выше льготы предоставляются только тем организациям инвалидов, которые не занимаются:

1) реализацией подакцизных товаров;

2) реализацией минерального сырья и иных полезных ископаемых;

3) реализацией иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов*(58).

Смысл предоставления налоговых послаблений не только конкретным физическим лицам - инвалидам, но и объединениям этих лиц состоит в том, чтобы данные объединения (в которых может состоять и какое- то число лиц, не являющихся инвалидами) занимались обеспечением общих интересов инвалидов как социальной группы, их поддержкой и организацией деятельности.

Исходя из сказанного можно сделать вывод, что организации инвалидов, т.е. непосредственно общественные организации инвалидов и созданные ими организации (при наличии рассмотренных ограничений), могут значительно экономить на налогах. Это и привлекает недобросовестных налогоплательщиков, готовых использовать налоговые льготы для построения схем уклонения от налогов.

^

6.3. Использование льгот для построения схем



Налоговые льготы всегда привлекали и продолжают привлекать к себе недобросовестных участников делового оборота, чьи противоправные действия направлены на необоснованный уход от налогообложения.

^

Общие положения



Уклонение от уплаты налога может происходить разными путями: и вывод коммерческой организацией активов из-под налогообложения в целях неуплаты налога на имущество, и уход от налога на прибыль, основанный на том, что пожертвования организациям инвалидов рассматриваются в качестве их поддержки и не облагаются налогом, и неуплата ЕСН при помощи заключения договора подряда с организацией инвалидов. Использование привилегий, предоставляемых государством организациям инвалидов, позволяет правонарушителям избежать, в первую очередь, уплаты ЕСН. Именно на уклонении от уплаты этого налога строятся различные налоговые схемы.

Заметим, в данной области имеются свои относительно устойчивые налоговые схемы. Выявить и отграничить схему от добросовестной хозяйственной деятельности в такой ситуации относительно несложно: истинные цели налоговых правонарушителей представляются наглядными и сразу дают о себе знать. Так, добросовестно осуществляемая деятельность организаций инвалидов обычно проводится в достаточно узких рамках в сфере несложного производства, что обусловлено ограниченностью возможностей работников-инвалидов. Данная деятельность, согласно элементарной логике не может принимать больших масштабов или затрагивать определенные экономические сферы, связанные, к примеру, с узкой специализацией и высокой квалификацией работников. Организации инвалидов по понятным причинам вряд ли стали бы заниматься, допустим, ремонтом или строительством элитных частновладельческих коттеджей. И если в налоговой декларации будут отражены доходы именно по таким статьям, налоговые органы станут "копать" материалы до тех пор, пока не наткнутся на подтверждение своих подозрений (или по крайней мере не найдут, за что зацепиться).

Схемы ухода от уплаты налогов весьма разнообразны, что связано с объемом предоставляемых организациям инвалидов льгот. Но в основе этих схем лежит взаимодействие коммерческих организаций, которые имеют некие объекты налогообложения, с объединениями инвалидов, которые могут "спасти" эти организации от необходимости платить налог, сделав налоговую базу равной нулю.

Обычно, если дело доходит до суда, налоговой инспекции чаще всего удается доказать неправомерность действий участников сделок, направленность этих сделок на получение необоснованной налоговой выгоды, о чем свидетельствует сложившаяся арбитражная практика.

Тем не менее нельзя исключить ситуации, иногда претензии налоговиков носят абсурдный характер, либо представители объединения инвалидов в суде грамотно реализуют хорошо продуманную стратегию, используя те самые аргументы, которые суд просто не может отклонить, и поэтому примеры выигрыша судебных тяжб организациями тоже имеются.

Наиболее показательной налоговые органы посчитали схему, основанную на играх с работниками, которая позволяет обычному налогоплательщику значительно сэкономить на "зарплатных" налогах.