Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Прикрытие других сделок
Раскрытая схема
Подобный материал:
1   ...   43   44   45   46   47   48   49   50   ...   106
^

Прикрытие других сделок



Налоговые преимущества, установленные для операций по внесению вклада в уставный капитал, делают его привлекательным для недобросовестных налогоплательщиков, которые хотят передать имущество без налогов, подлежащих уплате при его реализации.

Сразу отметим, что введение обязанности восстанавливать НДС с остаточной стоимости передаваемого имущества в значительной мере остудило пыл организаций, желающих обогатиться за счет бюджета. Тем не менее по сей день имущественные вклады в уставный капитал применяются достаточно широко для прикрытия сделки по реализации имущества.

Суть схемы заключается в том, чтобы передать какому-нибудь лицу имущество, получить за это деньги или иное эквивалентное возмещение и сэкономить на НДС. Для этого может быть использовано несколько вариантов.

Широкое распространение получила следующая схема: одна из сторон вносила в уставный капитал другой стороны имущество, взамен получала акции, которые затем реализовывал. Таким образом имущество оказывалось у "покупателя", а "продавец" получал плату в виде акций.

Вопрос о законности этой схемы был рассмотрен судами, например, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 марта 2007 г. N А68-АП-117/18-06*(48) и ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 20 ноября 2006 г. N Ф08-5894/06-2447А. Суды обращают внимание прежде всего на то, действительно вклады в уставный капитал носят инвестиционный характер или имущество вносится исключительно с целью дальнейшей продажи доли (акций) иным лицам, которые таким "кривым" способом становятся собственниками этого имущества.

Подробнее о применении данной схемы в части совершения сделок купли-продажи через вклады в уставный капитал сказано в подразделе "Реализация доли должника" разд. 4.2 настоящей книги.

Инвестиционные льготы по уплате таможенного НДС, предоставленные налогоплательщикам, получающим вклады в уставный капитал от учредителей в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, служат основанием для построении схем уклонения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России. Для этого российское юридическое лицо покупает товар у иностранной фирмы, но оформляет это как вклад в уставный капитал от иностранного учредителя. Через какое-то время иностранная организация выходит из состава учредителей, а ее вклад возвращается деньгами. В результате ввезенное без уплаты НДС имущество остается у российского юридического лица и в дальнейшем перепродается на внутреннем рынке.

Недостаток данной схемы заключается в том, что льготу по НДС можно получить при ввозе не любых товаров, а только технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему. Перечень такого оборудования закреплен в приложении 1 к Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации*(49). Кроме того, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 151 Таможенного кодекса Российской Федерации товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал, считаются "условно выпущенными" на территорию России. Это означает, что их можно использовать только в целях, для которых они ввезены.

Отметим, что в некоторых случаях вклады в уставный капитал все-таки используют для того, чтобы прикрыть безвозмездную передачу денежных средств и воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Безвозмездные денежные поступления от учредителя, имеющего долю в уставном капитале более чем 50%, не подлежат налогообложению в целях исчисления налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но те же поступления от учредителя, имеющего меньшую долю, уже подпадают под налогообложение, поэтому их заменяют увеличением вклада в уставный капитал.

Вопрос о том, какая операция была совершена: вклад в уставный капитал или безвозмездная передача имущества, решают суды исходя из правовой природы каждой операции. Так, по своей природе безвозмездная передача имущества или денежных средств не подразумевает никакой встречной передачи имущества, денежных средств или иного встречного исполнения. В отличие от этого внесение имущества в качестве вклада в уставный капитал не безвозмездно, поскольку, внося вклад, учредитель (участник) получает имущественное право в виде доли в уставном капитале.

Кроме того, безвозмездная передача имущества между организациями по ничем не обусловленным операциям запрещена, что следует из п. 4 ст. 575 ГК РФ, где сказано, что не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. Поэтому безвозмездная передача в отличие от вклада в уставный капитал обычно имеет целевой характер (пополнение фондов). Таким образом, если суд обнаружит признаки, свойственные безвозмездной передаче имущества, а не вкладу в уставный капитал, он должен применить нормы подп. 8 ст. 250 НК РФ, предусматривающего включение безвозмездно полученного имущества в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Исходя из сказанного можно сделать вывод, что вклады в уставный капитал и имущество организаций как гражданско-правовые инструменты неоднократно использовались недобросовестными налогоплательщиками для построения схем уклонения от уплаты налогов. Одна из таких схем раскрыта ФНС России, и об этом сообщено налоговым органам.

^

Раскрытая схема



Как упоминалось ранее, с точки зрения налогообложения внесение вклада в уставный капитал денежными средствами выгоднее, чем внесение вклада имуществом, поскольку восстанавливать НДС в данном случае не нужно, а льготы по налогу на прибыль все равно останутся. Кроме того, внесение взносов в имущество денежными средствами также выгоднее, поскольку в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в этой ситуации не потребуется дожидаться целый год, прежде чем можно будет передать вклад третьим лицам.

Передача денежных средств в виде вклада в уставный капитал или имущество организаций, фактически не ведущих собственную деятельность и соответственно не имеющих собственных оборотных средств, является одной из самых популярных форм расчетов между взаимозависимыми лицами.

Еще раз повторим, что сам по себе факт внесения денежными средствами вклада в уставный капитал организации, даже если она не ведет никакой деятельности, не может служить основанием для признания таких действий незаконными. Это же следует из п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", где, в частности, указано, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Но зачастую вклады нужны для построения схем уклонения от уплаты налогов.