Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание Инвестиционная льгота по НДС Изменение уставного капитала как средство экономии Увеличение уставного капитала

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

Инвестиционная льгота по НДС

Имея инвестиционный характер, операция по передаче вклада в уставный капитал в соответствии с нормами ст. 39 НК РФ не является реализацией, а также не является объектом по НДС (ст. 146 НК РФ).

Однако с НДС не все так просто.

Дело в том, что внесение вкладов в уставный капитал слишком часто используется недобросовестными налогоплательщиками при построении схем уклонения от налогов, что вынудило законодателя поставить некоторые барьеры на пути беспредельной налоговой минимизации.

Речь идет о внесении в уставный капитал неденежного вклада в виде имущества.

Налоговые органы неоднократно заявляли о необходимости при передаче имущества и иных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации восстанавливать "входной" НДС, ранее принятый к вычету передающей стороной. Они считали, что передача имущества в уставный капитал, в принципе, не облагаемая НДС, приводит к тому, что имущество начинает использоваться для операций, не подлежащих налогообложению. Значит, суммы "входного" НДС нужно восстановить.

Суды, как правило, становились на сторону налогоплательщика, мотивируя это тем, что в редакции НК РФ, действовавшей до 2006 г., не существовало требования о восстановлении принятого к вычету НДС (постановления ФАС Уральского округа от 19 апреля 2004 г. N Ф09-1473/04АК, ФАС Центрального округа от 25 января 2005 N А23-2459/04А-5-224).

После введения в действие с 1 января 2006 г. новой редакции НК РФ в норме ст. 170 НК РФ появилось положение, в соответствии с которым суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иными словами, при принятии решения о внесении имущества или иных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации совсем обойтись без уплаты НДС не удастся. Лицо, делающее вклад в уставный капитал, должно восстановить суммы "входного" НДС в размере, ранее принятом к вычету. Понятно, что если налогоплательщик суммы НДС к вычету не принимал, то и восстанавливать его не нужно (к примеру, если передаваемое имущество было приобретено у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения). Если же в качестве вклада в уставный капитал вносят объект основных средств, то передающей стороне придется восстановить НДС в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки.

Отметим, что включить восстановленный передающей стороной НДС в расходы по налогу на прибыль, скорее всего, не удастся. С точки зрения налоговых органов, НДС, восстановленный со стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку и сам вклад, сделанный налогоплательщиком, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает в соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ. Такой вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 5 июля 2006 г. N 19-11/058862

Получающая сторона сумму восстановленного налога не включает в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав, передаваемых в уставный капитал хозяйственного общества, эта сумма подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке на основании документов с выделенным НДС. Об этом говорится в п. 11 ст. 171 НК РФ, согласно которому у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычетам суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Эти суммы включаются в состав налоговых вычетов после принятия на учет имущества, нематериальных активов и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при совершении операций по передаче имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в качестве вклада в уставный капитал исчисление НДС у передающей и принимающей сторон очень похоже на обычную операцию по реализации товаров (работ, услуг).

Налогоплательщики пытаются сэкономить и на изменении вклада в уставный капитал.

^

Изменение уставного капитала как средство экономии

Изменение уставного капитала - это его увеличение или уменьшение. Обычно в схемах по уклонению от уплаты налогов участвуют вновь созданные организации. Для того чтобы не создавать новую организацию и не проходить всю процедуру ее учреждения и регистрации, при построении налоговых схем часто используются уже существующие организации, пытающиеся сэкономить на увеличении или уменьшении уставного капитала.

^

Увеличение уставного капитала

Передача оборотных средств или имущества возможна путем увеличения уставного капитала организации посредством внесения дополнительных вкладов. Эти вклады, как и вклады в уставный капитал при учреждении организации, не являются доходом принимающей стороны и не влияют на ее налоговую базу налогу на прибыль.

Порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью определен ст. 17-19 Закона об ООО: увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты.

Законом предусмотрены два способа увеличения уставного капитала: либо за счет имущества самого общества, либо за счет дополнительных вкладов его участников и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Широкое применение при построении налоговых схем получил такой способ увеличения уставного капитала как дополнительные вклады участников и третьих лиц. В соответствии с требованием Закона об ООО увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества возможно пропорционально или непропорционально их долям в уставном капитале. Во втором случае внесение дополнительных вкладов участников приравнивается к внесению вкладов третьими лицами, поскольку в таком случае меняется соотношение долей участников, существовавшее ранее. Увеличение уставного капитала пропорционально долям участников происходит следующим образом.

Прежде всего общим собранием участников большинством не менее 2/3 голосов должно быть принято решение об увеличении уставного капитала. Этим решением определяется общая стоимость дополнительных вкладов, а также устанавливается единое для всех участников ООО соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливают исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

В течение двух месяцев со дня принятия решения, если уставом или решением общего собрания участников ООО не установлен иной срок, каждый участник общества вносит свой дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале ООО.

Через месяц после окончания срока внесения дополнительных вкладов общим собранием принимается решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками ООО и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала и номинальной стоимости долей участников, внесших дополнительные вклады, а при необходимости - изменений, связанных с изменением размеров долей участников ООО. Документы для государственной регистрации подаются в регистрирующий орган в течение месяца после утверждения итогов внесения дополнительных вкладов.

Увеличение уставного капитала за счет вкладов третьих лиц и участников ООО непропорционально их долям в уставном капитале имеет ряд особенностей по сравнению с пропорциональным увеличением уставного капитала. Во-первых, само по себе непропорциональное увеличение уставного капитала может быть запрещено уставом общества. Во-вторых, для принятия решения об увеличение уставного капитала обязательно должны быть поданы заявления от третьих лиц или участников ООО, желающих внести дополнительные вклады. В-третьих, решение об увеличение уставного капитала в таком случае должно быть принято единогласно всеми участниками.

В заявлении участник общества или третье лицо должны указать размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в ООО.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала на основании заявления участника общества или третьего лица должно быть принято решение о внесении в учредительные документы ООО изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала и номинальной стоимости доли участника общества или о включении в состав участников нового лица, определением номинальной стоимости и размера его доли, а при необходимости - изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества.

После принятия решения лицам, подавшим заявление о внесении дополнительного вклада, дается определенный срок (не более шести месяцев) для фактического внесения вклада, после чего документы в течение месяца направляются в регистрирующий орган. При несоблюдении установленных сроков увеличение уставного капитала ООО признается несостоявшимся, а все вклады должны быть возвращены вносившим их лицам.

Имущество, внесенное в качестве дополнительного вклада в уставный капитал, принимается к учету таким же образом, что и вклады при формировании уставного капитала на стадии создания ООО.

Внесение дополнительных вкладов самими участниками ООО или третьими лицами как гражданско-правовой инструмент зачастую используют при построении налоговых схем, связанных с незаконным возмещением НДС из бюджета. В этих схемах широко применяется создание фирм-однодневок для совершения одной-двух операций. Понятно, что у этих фирм нет и не может быть собственных денежных средств для приобретения и оплаты продукции, поэтому они, как правило, используют "чужие" деньги, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, или заемные денежные средства.