Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
8.4. Приложения к главе 8
Приложение 1
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2октября2006 г. N КА-А40/9371-06 (Извлечение)
Приложение 2
^
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 февраля 2007 г. N КА-А40/13499-06 (Извлечение)
Приложение 3
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2006 г. N Ф04-679/2005(21082-А27-25) (Извлечение)
Приложение 4
^
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 октября 2006 г. N КА-А40/9802-06-П (Извлечение)
Приложение 5
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 октября 2006 г. N Ф04-10050/2005(26881-А27-35) (Извлечение)
^
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2006 г. N Ф04-6158/2006(26646-А27-42) (Извлечение)
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2006 г. N Ф04-3173/2005(21479-А27-14) (Извлечение)
Приложение 6
^
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 марта 2006 г. N КА-А40/1069-06 (Извлечение)
Глава 9. Медицинское страхование как способ сэкономить
Какими только средствами не пользуются налогоплательщики, лишь бы не уплачивать государству налоги с заработной платы собственных сотрудников!
Одним из таких средств является добровольное медицинское страхование сотрудников. Заключая договор добровольного медицинского страхования своих работников, налогоплательщик, вроде бы, преследует благородную цель - заботиться о здоровье работников. Однако при более детальном рассмотрении получается, что ему нужна лишь налоговая выгода от экономии на "зарплатных" налогах.
В чем заключается такая экономия, мы и будем говорить в данной главе, но сначала разберемся, что представляет собой страхование сотрудников с правой точки зрения и как строятся отношения между налогоплательщиками и страховыми организациями.
^
9.1. Правовая природа страхования
Договор добровольного медицинского страхования представляет собой особый вид договора страхования, поэтому прежде чем переходить к его специфике, обратимся к общим моментам любого страхования.
Суть страхования заключается в создании неких гарантий восстановления нарушенных прав застрахованного лица путем предоставления денежного или иного возмещения в случае наступления возможных негативных обстоятельств. Возмещение предоставляется из фонда, сформированного за счет взносов самого этого лица или другого лица.
Договор страхования заключается между страхователем и страховщиком с тем, чтобы при наступлении определенного события (страхового случая) страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, было выплачено возмещение (страховая выплата) за счет страховых взносов страхователя (страховой премии) и иных средств страховщика.
Страховщиками по договору страхования могут быть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования и получившие лицензии в установленном порядке (ст. 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-I "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон об организации страхового дела)). Таким образом, страховщики - это организации, профессиональные участники страхового рынка, имеющие лицензию на осуществление страховой деятельности.
Страхователи же являются потребителями услуг страховщиков, т.е. это юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона (ст. 5 Закона об организации страхового дела). По договору добровольного медицинского страхования сотрудников страхователем выступает организация или индивидуальный предприниматель, заключившие с гражданами трудовой договор в качестве работодателя.
За оплату услуг, оказываемых страховщиком по договору страхования, страхователь уплачивает страховую премию (страховые взносы).
Цель и смысл заключения договора страхования состоят в том, чтобы заинтересованное лицо получило определенные денежные средства в случае наступлении оговоренного в договоре события (страхового случая). Согласно п. 2 ст. 9 Закона об организации страхового дела страховой случай - это совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.
При определении события, являющегося страховым случаем, стороны должны учитывать, что оно должно отвечать определенным признакам.
Прежде всего оно должно быть рисковым, т.е. должен быть риск наступления или ненаступления этого события и, как следствие, данное событие должно обладать признаками вероятности и случайности. Вероятность означает возможность наступления соответствующего события. По этой причине за пределами страхования находятся события, наступление которых абсолютно исключено. Случайность, напротив, означает, что событие может и не произойти или по крайней мере не известно, когда точно оно произойдет.
Если сторонами в качестве страхового случая предусмотрено событие, не отвечающее указанным признакам, например, событие, наступление которого не вызывает сомнения (приход зимы) или, наоборот, никогда не произойдет (обморожение на Ямайке), договор страхования может быть признан судом недействительным.
После наступления страхового случая заинтересованное лицо (страхователь, застрахованное лицо, выгодоприобретатель) имеет право на получение страховой выплаты - денежной суммы, установленной федеральным законом и (или) договором страхования (п. 3 ст. 10 Закона об организации страхового дела).
Договор добровольного медицинского страхования имеет некоторые особенности, на которых мы остановимся.
Первая особенность заключается в том что договор добровольного медицинского страхования относится к договорам личного страхования, т.е. его предметом выступают интересы, связанные с личностью конкретного гражданина. Это следует из ст. 4 Закона об организации страхового дела, которым предусмотрены три случая, когда осуществляется личное страхование:
1) достижение определенного возраста или срока, смерти, а также наступление иных событий в жизни гражданина (страхование жизни);
2) причинение вреда жизни или здоровью гражданина (страхование от несчастных случаев и болезней);
3) необходимость оказания медицинских услуг (медицинское страхование).
Медицинское страхование осуществляется на основании договора медицинского страхования, представляющего собой соглашение между страхователем и страховщиком - страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования и добровольного медицинского страхования (ст. 4 Закона РФ N 1499-I от 28 июня 1991 г. "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании)).
Таким образом, целью медицинского страхования является гарантированное получение гражданами медицинской помощи при возникновении страхового случая.
Существуют два вида медицинского страхования: обязательное и добровольное.
Обязательное медицинское страхование - элемент государственного социального страхования. Оно обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении определенного объема медицинской и лекарственной помощи за счет средств работодателя (для работающего населения) или за счет средств органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления (для неработающего населения).
Добровольное медицинское страхование не носит обязательного характера, а происходит по желанию страхователей (дееспособных граждан или организаций). Договор о добровольном медицинском страховании обеспечивает гражданам дополнительные медицинские и иные услуги сверх установленных программами обязательного медицинского страхования (ст. 1 Закон о медицинском страховании).
Застрахованными лицами по договору добровольного медицинского страхования, заключаемому организацией или индивидуальным предпринимателем, могут выступать как работники этой организации (предпринимателя), с которыми заключен трудовой договор, так и иные лица, например члены семей работников.
Объект добровольного медицинского страхования согласно ст. 3 Закона о медицинском страховании - страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. Таким образом добровольное медицинское страхование проводится на случай возможного возникновения у застрахованного лица затрат на оказание ему медицинской помощи.
Перечень медицинских и иных услуг, оказываемых медицинскими организациями в рамках добровольного медицинского страхования, определяется программами (правилами) добровольного медицинского страхования. Действующее законодательство не содержит никаких ограничений на оказание медицинских и иных услуг в рамках добровольного медицинского страхования. В связи с этим перечень предоставляемых услуг может включать в себя все виды медицинской помощи, главное, чтобы указанные услуги были предусмотрены программой добровольного медицинского страхования, а также соблюдалось условие предоставления медицинской помощи только медицинской организацией, имеющей лицензию.
Однако, учитывая сложившуюся судебную практику, необходимо отметить, что оказание услуг в рамках добровольного медицинского страхования, напрямую не связанных с восстановлением здоровья застрахованного лица, может вызвать претензии со стороны контролирующих органов как необоснованные расходы страхователя, поэтому "иные" услуги должны играть роль дополнительных, сопутствующих, а не единственных, которые оказывают застрахованным лицам по рассматриваемому договору*(88).
Отношения по добровольному медицинскому страхованию работников строятся следующим образом. Работодатель-страхователь заключает со специализированной организацией - страховщиком договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников (застрахованных лиц) на случай их обращения за медицинской помощью и уплачивает страховщику страховую премию, которая может быть разбита на несколько платежей (страховые взносы). В случае обращения работников в указанное (как правило, страховщиком) медицинское учреждение они имеют право на получение бесплатной медицинской помощи.
Определенная стоимость медицинских услуг при наступлении страхового случая сторонами договора страхования не оговаривается, поскольку при заключении договора невозможно заранее предусмотреть, какой именно страховой случай наступит с застрахованным лицом и какова будет стоимость медицинских услуг на момент его наступления.
Затраты медицинского учреждения на бесплатное оказание услуг застрахованным лицам компенсируются затем страховщиком в порядке возмещения по договору добровольного медицинского страхования.
Таким образом достигается общественно полезный результат по поддержанию работодателем здоровья собственных сотрудников.
Добровольное медицинское страхование имеет и налоговую привлекательность.