Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Универсальное правопреемство
Подобный материал:
1   ...   32   33   34   35   36   37   38   39   ...   106
^

Универсальное правопреемство



В соответствии с п. 1 ст. 129 ГК РФ реорганизация юридического лица является наряду с наследованием основанием для перехода гражданских прав от одного лица к другому лицу в результате универсального правопреемства.

Правопреемство в широком смысле - это переход прав и обязанностей от одного лица к другому лицу в силу закона или соглашения. Правопреемство подразумевает замену первоначального правообладателя на нового с тем, что перешедшие к нему права и обязанности не меняют своей сущности. Гражданское законодательство предусматривает только правопреемство имущественных прав и обязанностей. Передача личных неимущественных прав и обязанностей в силу их неотделимости от личности правообладателя согласно ст. 150 ГК РФ не осуществляется.

Под универсальностью правопреемства законодатель подразумевает то, что все права и обязанности к правопреемнику переходят в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент.

Неизменность и единство передаваемых прав и обязанностей означает, что универсальному правопреемнику в отличие от приобретателей прав по иным основаниям не предоставляется право выбора того, что именно из переходящего имущественного комплекса он хотел бы получить. Никакими соглашениями между правопредшественником и правопреемником этот принцип не может быть изменен.

Иными словами, независимо от того, какие именно обязательства поименованы в передаточном акте или разделительном балансе, в результате реорганизации к правопреемнику передаются абсолютно все права и обязанности.

Кроме того, правопреемник должен все права и обязанности принять без права отказаться от чего-либо, даже если на момент передачи он не знал и не мог знать о наличии той или иной задолженности. Как уже говорилось, момент перехода всех прав и обязанностей к правопреемнику обозначен датой внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности лиц либо о создании новых лиц в зависимости от формы реорганизации.

Следует сказать, что передача прав и обязанностей в результате реорганизации сильно отличается от передачи этих же прав и обязанностей по сделке. Прежде всего осуществляемая в рамках реорганизации передача имущества не предполагает в силу закона встречного предоставления, т.е. все передается правопреемнику в одностороннем порядке, что не свойственно сделкам, заключаемым хозяйствующими субъектами. Иными словами, когда в сделке участвуют две стороны, являющиеся коммерческими организациями, то любая передача имущества или права должна сопровождаться ответным вознаграждением, так как в силу п. 4 ст. 575 ГК РФ дарение, т.е. безвозмездная передача чего-либо между коммерческими организациями, запрещено.

Передача прав и обязанностей в результате реорганизации носит не только безвозмездный, но и безусловный характер. Она не влечет за собой возникновение каких-либо дополнительных обязанностей реорганизуемых фирм в отношении третьих лиц, кроме обязательств, имеющихся ранее. Например, если в результате реорганизации к правопреемнику перешло право требования по какому-либо договору, это означает только то, что на момент наступления срока исполнения обязательства правопреемник может требовать исполнения обязательств перед ним, но это вовсе не значит, что договор должника с правопредшественником должен быть прекращен, а с правопреемником должен быть заключен новый договор.

С этим согласны и суды, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15 декабря 2005 г. N А56-9843/04 рассмотрен случай, когда банк требовал от реорганизованного лица закрыть счет, принадлежавший лицу, прекратившему деятельность, и открыть новый счет на вновь созданное в результате реорганизации лицо. Суд счел требования банка необоснованными, поскольку ни закон, ни банковские правила, ни договор банковского счета не содержат запрета на переоформление счета при реорганизации и не предусматривают обязанность клиента открыть новый счет.

Как правило, правопреемник и контрагенты просто договариваются о переоформлении договоров, однако и отсутствие такого переоформления не повлечет за собой негативных последствий для сторон. Суды также указывают, что закон не предусматривает необходимости изменения договора в случае реорганизации одной из сторон (см., в частности, постановление ФАС Уральского округа от 26 сентября 2005 г. N Ф09-3155/05-С4).

Более того, рассматривая дела об универсальном правопреемстве, суды неоднократно указывали, что переданное в результате реорганизации право принадлежит правопреемнику в силу прямого указания закона и независимо от того, имеется правоустанавливающий документ на имя правопреемника в отношении того или иного имущества или нет (постановления ФАС Уральского округа от 28 мая 2003 г. N Ф09-1281/03ГК, ФАС Северо-Кавказского округа от 16 августа 2006 г. N Ф08-3773/06 и ФАС Центрального округа от 1 ноября 2006 г. N А35-8801/05-С16).

Это означает, что независимо от того, имеется или нет свидетельство о регистрации права собственности на те или иные объекты, перешедшие к правопреемнику в результате реорганизации, организация будет иметь права и обязанности собственника, в том числе обязанности по уплате налога на имущества и землю.

То, что переход прав и обязанностей в результате реорганизации имеет другую правовую природу, чем переход прав и обязанностей по сделке между коммерческими организациями, можно доказать на примере ситуации по перерегистрации контрольно-кассовой техники (ККТ), передаваемой от реорганизуемых лиц к их правопреемникам.

Дело в том, что в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" используемые организациями модели ККТ должны входить в Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее - Государственный реестр). Кроме того, ККТ, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

Если организация приобретает ККТ по гражданско-правовой сделке, например, на основании договора купли-продажи, то вновь зарегистрировать в налоговом органе ККТ, не внесенную в реестр, нельзя. Однако в случае получения ККТ правопреемником в результате реорганизации при условии, что она приобретена и зарегистрирована правопредшественником до внесения указанного требования в закон, до истечения срока амортизации техника может быть использована, даже если такая модель не значится в Государственном реестре.

В производстве ФАС Северо-Западного округа находилось дело, когда налоговый орган отказал организации-правопреемнику в регистрации ККТ, исключенной из Государственного реестра, срок амортизации которой не истек, обосновав это следующим. Контрольно-кассовая техника, переданная правопреемнику в результате реорганизации, подлежит снятию с учета в связи с прекращением деятельности лица, а поставить ее на учет заново нельзя, так как она исключена из Государственного реестра. Однако Суд не принял во внимание доводы налогового органа, указав, что кассовые аппараты в результате реорганизации заявителя в форме преобразования не выбывали из обращения и в связи с этим могут быть использованы до окончания срока амортизации (постановление от 29 сентября 2005 г. N А56-52384/2004).

В настоящий момент налоговые органы также считают, что перерегистрация в налоговых органах и дальнейшая эксплуатация ККТ, исключенной из Государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации допускается для ранее применявшейся ККТ (зарегистрированной в налоговых органах), в частности, при реорганизации организации (письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. N 03-01-15/4-124).

Однако несмотря на значительные отличия перехода прав и обязанностей по сделке от перехода прав и обязанностей в результате реорганизации суды иногда находят обоснованным применение к реорганизаций правил о последствиях недействительности сделок (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2007 г. N Ф04-617/2006(33050-А46-39), ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2005 г. N А33-438/04-С1-Ф02-83/05-С2 и др.).

Таким образом, мы выяснили, что по своей правовой природе универсальное правопреемство подразумевает передачу прав и обязанностей от одного лица к другому в безвозмездном и безусловном порядке.

В силу того, что реорганизация является необычным способом наделения имуществом вновь созданных организаций или передачи имущества от ликвидированного лица его правопреемникам, законодатель определил особый порядок налогового регулирования перехода имущества, имущественных прав и обязанностей в результате реорганизации. Именно этот порядок достаточно широко используется при построении различных налоговых схем (кроме преобразования).

Разберемся, в чем же налоговая привлекательность реорганизации.