Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание Дробление бизнеса с целью применения ЕНВД Суть схемы Налоговая выгода

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

Дробление бизнеса с целью применения ЕНВД

Многим организациям, занимающимся розничными продажами или общепитом и имеющим залы с площадью больше 150 м2, обидно, что им не хватает такой малости для того, чтобы все-таки использовать налоговые льготы. Всего-то нужно уменьшить площадь и воспользоваться налоговыми преимуществами уплаты ЕНВД. Поэтому в настоящее время достаточно часто можно встретить попытки налогоплательщиков уменьшить принадлежащую им площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей до заветных 150 м2, и соотнести свою деятельность с требованиями закона по применению ЕНВД.

Аналогичные попытки предпринимают и транспортные организации, для которых ограничением на применение специального режима, как мы уже говорили, является количество автотранспортных средств - не более 20. Если это количество превышено, нужно переходить на общий режим налогообложения.

И те и другие организации достигают цель сохранения (применения) налогового режима в виде ЕНВД путем дроблением бизнеса.

^

Суть схемы

Суть схемы состоит в том, чтобы перевести "лишние" метры или "лишние" машины в другую подконтрольную организацию, т.е. разделить (раздробить) бизнес. Тогда вместо одной организации, не имеющей права на применение специального налогового режима, появится две, причем каждая будет соответствовать необходимым ограничениям (по площади или по количеству машин).

Рассмотрим эту схему на примере организации, осуществляющей транспортные перевозки и с момента создания применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД.

Допустим, с развитием деятельности растет и автопарк организации, хотя разрешенный НК РФ максимум автомашин для применения спецрежима составляет 20 единиц. Наконец ситуация доходит до того, что автопарк рискует распрощаться с ЕНВД, поскольку бизнес требует приобретения все новых машин и их количество может стать более 20 единиц.

Тогда налогоплательщики оказываются перед выбором: либо приобрести дополнительные транспортные средства и перейти на общую систему налогообложения, либо ограничиться 20 машинами и остаться на применении режима в виде ЕНВД. Но, оказывается, есть и другой способ: создать вторую организацию и перевести туда сверхлимитный автопарк. Этот шаг позволит налогоплательщику в целом сохранить право на ЕНВД. Для этого потребуется выполнить несложные юридические процедуры по открытию нового юридического лица, созданию штата работников, приобретению транспортных средств и пр., а затем передать часть клиентов этому новому юридическому лицу, которым оно будет оказывать те же услуги, что ранее оказывала "старая" транспортная организация.

Тогда, казалось бы, и овцы будут целы, и волки сыты.

Эта схема представлена на рис. 3.3.


1. Реальные отношения: превышение организацией лимита автомашин, предусмотренного

для возможности применения режима в виде ЕНВД


Оказание транспортных ┌────────────────┐

услуг │ Б │

┌─────────────────────────►─┤ заказчик │

│ ┌───────────────────────┤ транспортных │

│ ▼ Оплата │ услуг │

┌──────┴───┴────┐ └────────────────┘

│ А │

│ транспортная │

│ компания │Оказание транспортных

│ (> 20 ед. │ услуг ┌─────────────────┐

│ транспорта) ├────────────────►─┤ В │

└─────┬─────────┘ │ заказчик │

▲ │ транспортных │

└────────────────────────────┤ услуг │

Оплата └─────────────────┘


2. Фиктивные отношения: деятельность двух формально независимых юридических лиц


┌───────────────┐ Оказание транспортных ┌───────────────┐

│ А │ услуг │ Б │

│ транспортная ├──────────────────────►─┤ заказчик │

┌───┤ компания │ │ транспортных │

│ │ (< 20 ед. ├─◄──────────────────────┤ услуг │

│ │ транспорта) │ Оплата │ │

│ └────────┬───┬──┘ └───────────────┘

│ Создание │ │

┌───┴───────┐ │ │ Перевод

│взаимо- │ │ │ части

│зависимость│ │ │ транспортных

└───┬───────┘ │ │ средств

▲ посредством│ │

│ учреждения ▼ ▼

│ ┌─────── ─┴───┴─┐ Оказание транспортных ┌────────────────┐

│ │ А1 │ услуг │ В │

│ │ новая ├──────────────────────►─┤ заказчик │

└─ ┤ транспортная │ │ транспортных │

│ компания ├─◄──────────────────────┤ услуг │

│ (< 20 ед. │ Оплата │ │

│ транспорта) │ │ │

└───────────────┘ └────────────────┘


Рис. 3.3.


Посмотрим, что удастся сэкономить при дроблении бизнеса на две организации.

^

Налоговая выгода

Для того чтобы рассчитать налоговые преимущества, которые дает дробление бизнеса, сделаем расчеты на конкретных примерах: в случаях, когда бизнес не дробится и когда происходит его деление на две части.

Сначала рассчитаем налоговую нагрузку при деятельности налогоплательщика, имеющего сверхлимитный автопарк, в рамках общей системы налогообложения


Пример 3.3.

Организация, расположенная на территории, где применяется система налогообложения в виде ЕНВД, оказывает услуги по транспортной перевозке - в месяц на сумму 354 000 руб., включая НДС - 54000 руб., и имеет автопарк в 30 автомашин.

Расходы, связанные с ведением деятельности (аренда, ГСМ и пр.), составили 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.

Расчет налоговой нагрузки в рамках общего режима налогообложения

1. Налоговая база по налогу на прибыль:

а) доходы - 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.);

б) расходы - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.);

в) налоговая база как разница между доходами и расходами: 200 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.).

2. Расчет налога на прибыль:

200 000 руб. х 24% : 100% = 48 000 руб.

3. Расчет НДС:

а) налоговая база - 54 000 руб.;

б) налоговые вычеты - 18 000 руб.;

в) начисленная к уплате сумма налога - 36 000 руб. (54 000 руб. - 18 000 руб.).

4. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС:

48 000 руб. + 36 000 руб. = 84 000 руб.


Теперь сделаем расчеты в аналогичной ситуации, но вместо одной организации будут действовать две, хотя количество машин останется прежним.


Пример 3.4.

Две организации, расположенные на территории, где применяется система налогообложения в виде ЕНВД, оказывают услуги по транспортной перевозке - в месяц на сумму 354 000 руб. (без учета НДС), причем каждая из них имеет автопарк меньше чем 20 автомашин.

Предположим, обе организации вместе имеют 30 автомашин.

Расходы, связанные с ведением деятельности (аренда, ГСМ и пр.), составили 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб.*(29)

Допустим, что базовая доходность на одно транспортное средство, используемое для перевозок пассажиров и грузов, имеет максимальный размер в 6000 руб. Предположим также, что коэффициент К1 составляет 1,096, а коэффициент К2 -1*(30).

Расчет налоговой нагрузки по двум организациям при применении ЕНВД

1. Налоговая база по ЕНВД на одну автомашину:

6000 руб. х 1,096 х 1 = 6576 руб.

2. Налоговая база по ЕНВД на 30 автомашин:

6576 руб. х 30 ед. = 197 280 руб.

3. Налоговая ставка по ЕНВД - 15%.

4. Подлежащая уплате сумма ЕНВД:

197 280 руб. х 15% : 100% = 29 592 руб.


Экономия на налогах не вызывает сомнений, что видно из приведенных примеров. Так, только за один месяц организация вместо совокупного налогового бремени в 84 000 руб. несет налоговую нагрузку всего 29 592 руб.

Естественно, такая ситуация не нравится налоговым органам, поэтому схема дробления бизнеса с целью сохранения права на применение ЕНВД не осталась без их внимания.

Давайте и мы обратим внимание на то, что чаще всего обнаруживают и используют налоговые органы в борьбе с налогоплательщика, применяющими подобную схему.