Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налоговая выгода
Раскрытая схема
Подобный материал:
1   ...   27   28   29   30   31   32   33   34   ...   106
^

Налоговая выгода



Рассчитаем налоговую выгоду на конкретных примерах.

Сначала определим налоговую нагрузку по НДС и налогу на прибыль при оптовой продаже пива за наличный расчет в рамках общей системы налогообложения


Пример 3.1.

Организация, расположенная на территории, где применяется система налогообложения в виде ЕНВД, продает в месяц на основании договора поставки товар на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб.

Допустим, расходы на приобретение товара, подлежащие включению в состав налоговой базы при исчислении налога на прибыль, составили 295 000 руб., в том числе НДС (18%) - 45 000 руб.*(27).

Расчет налоговой нагрузки при оптовой продаже пива:

1. Налоговая база по налогу на прибыль:

а) доходы - 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.);

б) расходы - 250 000 руб. (295 000 руб. - 45 000 руб.);

в) налоговая база как разница между доходами и расходами - 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.);

2. Расчет налога на прибыль:

250 000 руб. х 24% : 100% = 60 000 руб.;

3. Расчет НДС:

а) налоговая база - 90 000 руб.;

б) налоговые вычеты - 45 000 руб.

в) начисленная к уплате сумма налога - 45 000 руб. (90 000 руб. - 45 000 руб.);

4. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС:

60 000 руб. + 45 000 руб. = 105 000 руб.


Теперь изменим данные примера 3.1 и посмотрим, какова будет налоговая нагрузка по ЕНВД, если тот же товар будет продаваться в розницу через одно торговое место.

Отметим, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Предельные величины базовой доходности приведены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, причем для розничной торговли через нестационарную торговую сеть на одно торговое место такая величина составляет 9000 руб.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты:

- К1, т.е. коэффициент-дефлятор устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде;

- К2, т.е. корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.


Пример 3.2.

Организация расположенная на территории, где применяется система налогообложения в виде ЕНВД, продает в месяц в розницу через одно торговое место товар на сумму 590 000 руб. (без учета НДС).

Допустим, расходы на приобретение товара составили 295 000 руб.*(28), а базовая доходность на одно торговое место имеет максимальный размер в 9000 руб. Предположим также, что коэффициент К1 составляет 1,096, а коэффициент К2 - 1.

Расчет налоговой нагрузки при розничной продаже пива

1. Налоговая база по ЕНВД:

9000 руб. х 1,096 х 1 = 9864 руб.

2. Налоговая ставка по ЕНВД - 15%.

3. Подлежащая уплате сумма ЕНВД:

9864 руб. х 15% : 100% = 1479,6 руб.


Экономия на налогах из примера 3.2 очевидна: только за один месяц организация вместо совокупного налогового бремени в 105 000 руб. несет налоговую нагрузку всего 1479,6 руб. с каждого торгового места. Даже если таких мест будет несколько, ситуация с налоговой выгодой сильно не изменится.

Именно поэтому некоторые налогоплательщики предпочитают рисковать, ведь налоговая выгода слишком велика. Но ФНС России не дремлет и довела до каждой налоговой инспекции вариант применения подобной схемы на практике.

^

Раскрытая схема



Организация, реализующая оптом за наличный расчет определенные товары (предположим, пиво), приходит к мысли о необходимости снижения собственной налоговой нагрузки. Действующее российское налоговое законодательство напрямую предлагает не так уж много вариантов для решения поставленной задачи, поэтому выбор падает на специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Дело остается за малым: подменить оптовую торговлю розничной.

Графически схема незаконного применения ЕНВД представлена на рис. 3.2.


┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ Розничная

│ ┌─────────────┐ ┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ продажа ┌────────────┐

│ │ А │ Товар │ А1 ├──┼─────────►┤ Б │

│ │ головное ├────────►┤обособленное ├◄─┼──────────┤ покупатель │

│ │подразделение├◄────────┤подразделение│ │Оплата в │ │

│ │ │ Выручка │ (киоск) │ │наличной └────────────┘

│ └─────────────┘ └─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ │форме

└─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘


Рис. 3.2.


Этапы создания и реализации схемы уклонения от налогов

1. Организация А, осуществляющая оптовые продажи пива за наличный расчет и уплачивающая налоги в рамках общего режима налогообложения, желает снизить налоговую нагрузку, применив ЕНВД. Согласно подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает такой вид деятельности, как розничная торговля через киоски.

2. Организация А открывает фиктивное обособленное подразделение - киоск А1, формально нанимает продавца и устанавливает в киоске контрольно-кассовую машину.

3. Установив киоск, организация проводит оптовые продажи за наличный расчет как продажи в розницу, пробивая кассовые чеки через кассу обособленного подразделения А1.

Таким нехитрым образом организация создает формальные основания для применения специального налогового режима в виде ЕНВД.

Но в результате мероприятий налогового контроля оказалось, что на самом деле киоск как таковой не работал (был закрыт), поэтому розничные продажи через него осуществляться не могли. Налоговые органы быстро выяснили, что кассовый аппарат, зарегистрированный для расчетов с населением в киоске, фактически находится в головном офисе организации, причем на чеках пробивались денежные средства, полученные от оптовой торговли пивом за наличный расчет со склада.

В принципе, обнаружить такую схему не представляет особого труда, традиционно у налоговых органов есть три пути, следуя которым они могли бы получить информацию о наличии в деятельности налогоплательщика признаков уклонения от налогов.

Во-первых, это осуществление налогового контроля в формах, предусмотренных НК РФ, т.е. в формах налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), в других формах, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ).

Популярным способом выявления налоговых схем в рамках налогового контроля является осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Он подразумевает специальное исследование мест ведения налогоплательщиком деятельности с целью сопоставить возможность налогоплательщика произвести товар (выполнить работу, оказать услугу) с официально заявленным самим налогоплательщиком объемом товара (работ, услуг).

Такой способ часто помогает в борьбе с налогоплательщиками, которые сознательно занижают свою налоговую базу, скрывая часть товара (работ, услуг), реализованных согласно соответствующим договорам, а также позволяет установить реальность сделки (определить, было ли у налогоплательщика помещение и если да, то как оно оборудовано и т.д.).

Что касается оставшихся способов - получения объяснений от налогоплательщика и проверки данных учета и отчетности, то они, как правило, не носят самостоятельного характера и применяются налоговыми органами в рамках двух перечисленных выше. По своей сути как объяснение налогоплательщика, так и проверка данных учета и отчетности направлены на поиск дополнительных доказательств, свидетельствующих о наличии в действиях налогоплательщика признаков налоговой схемы.

Во-вторых, налоговые органы могут получать необходимую информацию посредством проверки соблюдения законодательства о порядке применения контрольно-кассовой техники, ведь все зарегистрированные ККТ периодически ими проверяются.

Возможность такой проверки обусловлена ст. 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ), согласно которому налоговые органы:

- осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о ККТ;

- осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

- проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков.

Помимо этого, инспекторы, разыскивая в организациях незарегистрированную контрольно-кассовую технику, могут со ссылкой на Закон о ККТ, искать ее в любых помещениях налогоплательщика, где ведется деятельность. И хотя формально налоговый орган, проводя проверки согласно Закону о ККТ, вправе взыскать с налогоплательщика только штраф по ст. 14.5 КоАП РФ (максимум 40 000 руб.), полученные в ходе такой проверки сведения могут быть использованы уже в рамках налогового контроля.

В-третьих, налоговые органы могут получать "интересные" сведения от правоохранительных органов.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" органы милиции наделы правом в процессе своей деятельности выявлять любые правонарушения, пресекать их и при необходимости принимать меры для возбуждения уголовных дел, в том числе по основаниям уклонения от уплаты налогов посредством применения налоговых схем (ст. 199 УК РФ).

Однако далеко не всегда информация и доказательства, полученные сотрудниками милиции, являются достаточными для того, чтобы возбудить уголовное дело. В этом случае добытые органами милиции материалы могут быть переданы налоговым органам.

Как прямо следует из п. 19 Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденной приказом МВД России от 16 марта 2004 г. N 177, по результатам проверки организации или физического лица орган милиции вправе принять решение о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

О том, что взаимодействие налоговых органов с правоохранительными весьма тесное, свидетельствует письмо ФНС России от 5 мая 2006 г. N ВЕ-6-27/472@ "О практике взаимодействия органов Федеральной налоговой службы с судебными и правоохранительными органами", в котором обобщены основания и общие принципы такого сотрудничества.

Вторая схема, к которой мы обратимся, используется как торговыми, так и транспортными организациями.