Гарант, 2009 г

Вид материала

Документы

Содержание 3.3. Раскрытые схемы Суть схемы 2. Фиктивные отношения: розничная продажа

Подобный материал:

• Гарант, 465.05kb.
• Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
• Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
• Гарант, 2007, 6174.05kb.
• Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
• Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
• Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
• На 2009-2011 годы, 468.41kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
• Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.

^

3.3. Раскрытые схемы

Первая схема относится к торговым организациям, осуществляющим как розничную, так и оптовую торговлю.

Маскировка опта под розницу

Как следует из подп. 6-7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, применять систему налогообложения в виде ЕНВД могут только организации, которые ведут розничную торговлю (удовлетворяя в то же время другим условиям применения специального режима для данного вида деятельности).

Однако если организация будет осуществлять оптовые продажи, ей придется в этой части деятельности уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Нежелание этого делать и приводит к построению схемы.

^

Суть схемы

Суть схемы, собственно, и заключается в том, чтобы подменить оптовые продажи розничными (рис. 3.1).


1. Реальные отношения: оптовая продажа


┌──────────────┐ Купля-продажа ┌────────────┐

│ А │ (поставка) │ Б │

│ продавец ├────────────────────►┤ покупатель │

│ товара ├◄────────────────────┤ │

└──────────────┘ Оплата за └────────────┘

наличный расчет


^ 2. Фиктивные отношения: розничная продажа


┌──────────────┐ Купля-продажа ┌────────────┐

│ А │ (в розницу) │ Б │

│ продавец ├────────────────────►┤ покупатель │

│ товара ├◄────────────────────┤ │

└─────┬────────┘ Оплата за └────────────┘

│ наличный расчет

▼

┌─────┴─────┐

│ ЕНВД │

└───────────┘


Рис. 3.1


Для того чтобы подменить опт розницей, следует разобраться с понятиями и уяснить себе, чем розничные продажи отличаются от оптовых.

Определение розничной торговли дано непосредственно в тексте НК РФ; ею признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи*(26).

Долгое время налогоплательщиков мучил вопрос, стоит ли в данном случае обращаться к понятию "розничная торговля" в том смысле, в котором оно трактуется в гражданском законодательстве. Ведь согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ розничная купля-продажа подразумевает продажу покупателю товара для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. А что если магазин розничной торговли продаст товар юридическому лицу для использования в предпринимательских целях? Нужно ли подобные обороты выводить под общий режим налогообложения?

Подробное разъяснение по этому вопросу дано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 января 2006 г. N 03-11-04/3/40. Разъяснение сводится к следующему.

Во-первых, специалисты финансового министерства согласились, что при розничной торговле товары передаются покупателю для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. И отграничили ее от реализации товаров в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Затем был сделан вывод (со ссылкой на ст. 492 и 506 ГК РФ), что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Во-вторых, представители Минфина России сослались на п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) от 22 октября 1997 г. N 18, где сказано, что под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в том случае, когда данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Это связано с тем, что налоговое законодательство не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Общий вывод таков: организация, занимающаяся предпринимательской деятельностью в форме торговли за наличный расчет через магазин площадью менее 150м2 посредством заключения договоров розничной купли-продажи, уплачивает ЕНВД. При этом переход названного выше налогоплательщика на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности происходит независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются товары.

Поскольку розничная торговля ведется с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), налогоплательщики сделали свой вывод: достаточно при оптовых продажах применять ККТ, чтобы опт стал розницей. Затем можно использовать все льготы специального налогового режима в виде ЕНВД по отдельным видам деятельности.

Посмотрим, что можно выиграть от такой замены.