Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налоговые послабления
4.2. Использование реорганизации для построения налоговых схем
Подобный материал:
1   ...   34   35   36   37   38   39   40   41   ...   106
^

Налоговые послабления



Налоговые послабления при реорганизации базируются на том, что передача имущества в результате реорганизации не признается в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией*(37), которая является объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Это следует из подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не признается объектом налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Отметим, что отсутствие обязанности уплачивать НДС с операций по передаче имущества правопреемникам давно привлекает недобросовестных налогоплательщиков, которые, как правило, желают завуалировать реализацию товара с помощью процедуры реорганизации.

Чтобы хоть как-то преградить путь недобросовестным налогоплательщикам, налоговые органы еще до 2005 г. настаивали на необходимости восстановления сумм НДС, принятых к вычету лицом, передающим свое имущество в результате реорганизации, чтобы его правопреемник смог их взять к вычету при условии соблюдения требований ст. 171 НК РФ. Суды обычно не соглашались с этим требованием налоговых органов, ссылаясь на его необоснованность (постановления ФАС Поволжского округа от 21-26 октября 2004 г. N А55-5872/04-31 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2004 г. N Ф04-6453/2004(4422-А45-34)).

С сентября 2005 г. споры налоговых органов с налогоплательщиками по поводу восстановления сумм НДС при передаче имущества в результате реорганизации потеряли свою актуальность в связи с введением в действие п. 8 ст. 162.1 НК РФ,*(38) согласно которому законодатель не только не предусмотрел обязанность восстанавливать принятый ранее к вычету НДС, но и специально обратил внимание на то, что при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

После этого Минфину России пришлось согласиться с тем, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации юридических лиц восстанавливать не следует (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2006 г. N 03-04-11/135).

При передаче имущества в результате реорганизации не возникает также обязанность уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ. Согласно нормам этой статьи в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Иными словами, при реорганизации у сторон не возникает обязанность по начислению налога на прибыль со стоимости передаваемых (получаемых) активов. При этом правопреемник, получивший при реорганизации основные средства, бывшие в употреблении, сможет продолжать начислять по ним амортизацию, определив срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ).

Эти нормы как будто бы сами просятся для того, чтобы их использовали при построении налоговой схемы: ну как еще, если не посредством реорганизации, можно безвозмездно передать имущество или нематериальные активы и при этом на принимающей стороне ни коим образом не скажутся негативные последствия, связанные с налогообложением. Ведь, если бы имущество передавалось безвозмездно от одного лица к другому без проведения процедуры реорганизации, у принимающей стороны согласно п. 8 ст. 250 НК РФ возник бы внереализационный доход, определяемый в соответствии с рыночной стоимостью получаемого имущества. Не удалось бы избежать и уплаты НДС, поскольку в силу п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС.

Конечно, есть и иные способы безвозмездной передачи имущества с минимальными налоговыми потерями. Например, можно передать имущество в качестве вклада в уставный капитал и не платить с него налог на прибыль, как это предусмотрено подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, или передать его безвозмездно в качестве вклада в имущество дочерней организации, если доля участия передающей организации в уставном капитале принимающей организации составляет более 50%, и получить льготу по налогу на прибыль в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако и в том и в другом случае НДС придется восстановить.

Таким образом, мы убедились, что с точки зрения налогообложения передача имущества в результате реорганизации значительно выгоднее, чем другие способы передачи имущества коммерческим организациям.

^

4.2. Использование реорганизации для построения налоговых схем



Право на реорганизацию - неотъемлемая часть правоспособности любой коммерческой организации и не может быть ограничено, кроме как в установленном законом порядке.*(39) Иногда этим правом пользуются недобросовестные налогоплательщики. Так, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, сталкиваются с ситуациями, когда у них скапливается такое количество налоговых долгов, что их выплата может привести практически к разорению организации или к тому, что она лишится большей части своего имущества.

Для того чтобы иметь возможность продолжить предпринимательскую деятельность и при этом сохранить собственные активы, такие организации прибегают к схеме, основанной на реорганизации.