Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


Налоговая привлекательность реорганизации
Переход налоговых обязательств
Подобный материал:
1   ...   33   34   35   36   37   38   39   40   ...   106
^

Налоговая привлекательность реорганизации



Налоговая привлекательность реорганизации связана с двумя основными факторами: с переходом прав и обязанностей по уплате налогов и налоговыми льготами, предусмотренными НК РФ для реорганизации.

^

Переход налоговых обязательств



Реорганизация представляет собой способ передачи имущества, прав и обязанностей от одного лица к другому, при котором все права и обязанности переходят к правополучателю в неизменном виде в порядке универсального правопреемства, т.е. фактически при реорганизации налоговые обязательства переходят к новому лицу, которое и будет по ним отвечать.

Как говорилось ранее, с момента внесения записи в ЕГРЮЛ о создании новой организации или нескольких организаций, а также о прекращении деятельности присоединенного лица все его права и обязанности переходят к правопреемнику, в том числе обязанности по уплате налогов. Такое положение закреплено в п. 1 ст. 50 НК РФ, согласно которому обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Правопреемник кроме перешедших к нему обязанностей по уплате налогов, должен будет выполнить обязанность по уплате причитающиеся по этим обязанностям пеней и штрафов, подлежащих взысканию с реорганизуемого юридического лица за совершение налоговых правонарушений до завершения реорганизации.

Исполнение обязанностей по уплате налогов возлагается на правопреемника независимо от того, знал он или нет о фактах неисполнения обязанностей по уплате налогов реорганизованным лицом.

Как и в случае с другими обязательствами, налоговые обязательства реорганизуемого лица должны найти отражение в передаточном акте или разделительном балансе, однако их отсутствие не освобождает лицо от исполнения этих обязательств. Так, в соответствии с п. 7 ст. 50 НК РФ, если разделительный баланс при реорганизации в форме разделения не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником, по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Кроме того, НК РФ установлено, что, если в результате выделения из состава налогоплательщика одного или нескольких юридических лиц он не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов), т.е. в результате реорганизации у него не осталось ни денежных средств, ни иного имущества, достаточного для погашения налоговых обязательств, по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) этого реорганизованного лица.

Однако привлечь организации, образованные в результате разделения или выделения, к солидарной ответственности можно, только если налоговый орган докажет, что реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов).

Таким образом, исходя из норм ст. 50 НК РФ можно сделать вывод, что правопреемник становиться налогоплательщиком по налогам, которые должны были быть уплачены реорганизованным лицом. Это следует также из определения налогоплательщика, закрепленного в ст. 19 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Такая обязанность возлагается на правопреемников п. 1 ст. 50 НК РФ.

Поскольку правопреемник становится налогоплательщиком по налогам, которые должны были быть уплачены его правопредшественником, и налоговую декларацию должен подавать именно правопреемник, так как согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах*(36). При этом согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не меняет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

Таким образом, если, например, присоединенная организация должна была уплатить какой-то налог, который сам правопреемник может не уплачивать, то он (правопреемник) все равно в установленные законом сроки должен сдать декларацию по этому налогу и перечислить его в бюджет, но только в том случае, если само присоединяющееся лицо не исполнило своих обязанностей до момента внесения записи в ЕГРЮЛ. В противном случае за негативные налоговые последствия будет отвечать правопреемник.

Сделанный вывод подтверждается материалами дела, рассмотренного Федеральным арбитражным судом Поволжского округа (постановление от 6 июня 2006 г. по делу N А65-38829/2005-СА2-8).

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для реорганизованного юридического лица при прекращении его деятельности до конца календарного года является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации. Следовательно, независимо от того, что организация прекращает свою деятельность до конца налогового периода, крайний срок подачи декларации наступит только на определенную дату года, следующего за налоговым периодом. Именно в пределах этого срока правопреемник должен исполнить обязанность присоединяемой организации по подаче декларации и уплате налогов, но уже от своего имени.

Если же правопреемник, как и присоединенное лицо, является плательщиком того или иного налога, ему нужно подавать декларацию и уплачивать налог и за себя, и за присоединенное лицо в общем. Стало быть, правопреемник должен в совокупности подсчитать налог, подлежащий уплате, и подать одну декларацию. Это подтверждается также в письме УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/9650.

В результате реорганизации в форме слияния все долги по налогам переходят в порядке универсального правопреемства к вновь образованной организации. Эта вновь образованная организация формально не имеет никакого отношения к реорганизуемым организациям, передавшим имущество, за счет которого могла быть погашена задолженность по налогам. Однако, как показывает практика последних лет, исполнение всех операций формально не может стать гарантом того, что налогоплательщики не будут призваны к ответу по своим долгам.

Несмотря на то, что передача имущества в результате реорганизации, как мы указывали выше, осуществляется при особых условиях, что в значительной степени отличает ее от передачи имущества по гражданско-правовым сделкам, суды считают обоснованным применение к реорганизации правил недействительности сделок. Иными словами, если суд в результате рассмотрения дела по существу придет к выводу, что передача имущества в результате реорганизации носила фиктивный характер, т.е. стороны таким образом преследовали противоправные цели уклонения от уплаты налогов, подобная реорганизация будет признана недействительной.

Отметим, что реорганизация сильно отличается от обычных хозяйственных операций, связанных с реализацией или иной передачей имущества, поэтому ее налогообложение осуществляется в особом порядке, который предусматривает определенные налоговые послабления.