Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
Глава 3. "Экономия" с помощью ЕНВД
Организации и индивидуальные предприниматели, выбирая наиболее благоприятный режим налогообложения, нередко приходят к мысли о применении специальных налоговых режимов, в том числе системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Для того чтобы понять, с чем это связано, обратимся к налоговым преимуществам этого режима налогообложения.
3.1 Налоговые преимущества спецрежима
Система налогообложения в виде ЕНВД согласно п. 2 ст. 18 НК РФ относится к специальному налоговому режиму, правовому регулированию которого посвящена отдельная глава 26.3 НК РФ (ст. 346.26-346.33).
Что же представляет собой ЕНВД?
Суть специального налогового режима в виде ЕНВД
На основании ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Суть ЕНВД заключается в том, что муниципальное образование Российской Федерации, вводящее данный налог на своей территории, обязует определенных лиц (плательщиков ЕНВД), занимающихся определенными видами деятельности, исчислять и уплачивать ЕНВД по правилам гл. 26.3 НК РФ безотносительно к экономическим результатам их деятельности. Иными словами, муниципальное образование Российской Федерации вменяет плательщикам ЕНВД в обязанность уплатить определенную сумму налога, которая образуется на основе определенных стабильных показателей, никак не связанных с тем, получил плательщик ЕНВД по итогам определенного периода, именуемого налоговым периодом, доход или убыток.
Таким образом, суть ЕНВД заключается в возложении на определенных лиц обязанности исчислять и уплачивать налог в твердом заранее известном размере, который не меняется в зависимости от итогов предпринимательской деятельности за прошедший налоговый период.
О применении ЕНВД мечтает множество небольших организаций, расположенных на территории, где введен в действие данный налог. Чем же так привлекателен этот режим налогообложения?
Чем так привлекателен ЕНВД?
Привлекательность специального режима налогообложения в виде ЕНВД состоит в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом на вмененный доход, исчисляемым в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ.
Какие налоги нужно и не нужно платить
У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, перечень налогов, от уплаты которых они освобождаются, несколько различается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения данные категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.
Закрытый перечень налогов, от уплаты которых освобождаются плательщики ЕНВД, приведен в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Для удобства восприятия он представлен в виде таблицы (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Налоги, не уплачиваемые при применении ЕНВД
┌────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│ Организации │ Индивидуальные предприниматели │
├────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Налог на прибыль организаций (ст.│Налог на доходы физических лиц (в отношении│
│246-333 НК РФ) │доходов, полученных от предпринимательской│
│ │деятельности) (ст. 207-233 НК РФ) │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┤
│НДС (ст. 143-177 НК РФ), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на│
│таможенную территорию Российской Федерации │
├────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┤
│ │Налог на имущество физических лиц (в отношении│
│Налог на имущество организаций (ст.│имущества, используемого для предпринимательской│
│372-386 НК РФ) │деятельности) (Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N│
│ │2003-1 "О налогах на имущество физических лиц") │
├────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┤
│Единый социальный налог (для предпринимателей - в отношении доходов, полученных от│
│предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в│
│пользу физических лиц) (ст. 235-245 НК РФ) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Как видно из табл. 3.1, вместо четырех налогов организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, необходимо рассчитывать только один налог.
Таким образом, обязанностью для плательщиков ЕНВД остается исчисление и уплата ЕНВД по правилам, предусмотренным гл. 26.3 НК РФ, а также исчисление и уплата иных налогов и сборов в соответствии с общим режимом налогообложения. Это связано с тем, что перечень налогов, уплату которых заменяет уплата ЕНВД, закрытый. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывают нормы п. 4 ст. 346.11 НК РФ.
Налоги (сборы) и взносы (ст. 12-15 НК РФ), подлежащие уплате налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, приведены в табл. 3.2.
Таблица 3.2