Geum.ru

Гарант, 2009 г

Вид материалаДокументы

Содержание


2.2. Схема обналичивания денег по фиктивным операциям
Суть схемы
Налоговая выгода
Расчет налоговой нагрузки.
Расчет налоговой нагрузки.
Подобный материал:
1   ...   17   18   19   20   21   22   23   24   ...   106
^

2.2. Схема обналичивания денег по фиктивным операциям



Необходимость в "обналичке" возникает по различным основаниям. Иногда об обналичивании денежных средств заводят речь, когда налогоплательщик необоснованно учел расходы для целей налогообложения либо заявил вычет (возмещение) по НДС. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2007 г. N А28-6299/2006-147/29 говорится об обналичивании денежных средств как об элементе реализации схемы расчетов с целью незаконного возмещения из бюджета НДС.

Однако, как правило, к обналичиванию прибегают для того, чтобы получить возможность без уплаты налогов распределить заработанные деньги между должностными лицами, работниками или учредителями юридического лица либо для осуществления иных затрат на хозяйственные нужды организации, вплоть до дачи взятки чиновникам.

^

Суть схемы



Суть схемы достаточно проста и мы уже упоминали о ней. Но не лишним будет еще раз напомнить читателям этапы использования "стандартной" схемы (рис. 2.1).

Недобросовестный налогоплательщик заключает договор с некой фирмой-однодневкой на оказание каких-нибудь услуг, реже - на выполнение работ или поставку товаров. Это связано с тем, что по договорам на оказание услуг нет овеществленного результата, а потому у заказчика отсутствует обязанность ставить на учет какое-либо имущество, полученное в результате выполнения работ или поставки товара, и мучиться с его выбытием. Поэтому с фирмами-однодневками чаще всего заключаются договоры на оказание консультационных, маркетинговых, информационных или иных подобных услуг.

По фиктивному договору на счет фирмы-однодневки перечисляются денежные средства, которые очень быстро снимаются со счета (чаще всего в тот же день или на следующий) якобы на хозяйственные или иные нужды. Затем за вычетом комиссии средства передаются руководству организации (или иным лицам), перечислившим деньги фирме-однодневке. Последняя, естественно, налогов не платит и, отслужив небольшой срок, испаряется.


┌───────────────┐

│ А │

│ организация │

┌─────────────┐ Оплата услуг ┌─────┴────┐ ┌────┴────┐

│ Б ├─────────────►┤ Прибыль │ │ Расход │

│ заказчик │ │ │ │ │

└─────────────┘ └─────┬────┘ └────┬──┬─┘

└───────┬───────┘ │

│

┌────────────────────────┘ │ Оплата

▼ ▼ услуг

┌──────────┴───────────┐ ┌ ─ ─ ─ ─┴ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Фактическое оказание │ │ В │

│ услуг │ ┌──────────┤ фирма-однодневка │

└──────────────────────┘ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

│ │Прибыль│

┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │ └───────┘

│ Фиктивное оказание │◄──┘

│ услуг │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘


Рис. 2.1.


В результате налогоплательщик, применяющий общий режим налогообложения и воспользовавшийся услугами однодневки, получает двойную выгоду: во-первых, он уменьшает налоговую нагрузку (за счет уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на размер произведенных расходов, а также за счет включения в состав налоговых вычетов сумм "входного" НДС со стоимости оказанных услуг); во-вторых, он получает неучтенные наличные деньги, которые может расходовать по своему усмотрению.

Неучтенные наличные обычно идут на покрытие текущих хозяйственных расходов, не отраженных в балансе: выплату неофициальной части заработной платы, взятки и т.п. Это позволяет, помимо отмеченного, не уплачивать "зарплатные" налоги и экономить на других налогах.

Посмотрим, какую прямую налоговую выгоду получает недобросовестный налогоплательщик, пользующийся услугами фирм-однодневок.

^

Налоговая выгода



Что же выигрывают налогоплательщики, обналичивая деньги под несуществующие договоры?

Сначала выясним, какие налоги заплатит организация, добросовестно уплачивающая все налоги.


Пример 2.1.

Налоговая база по налогу на прибыль организации, применяющей общий режим налогообложения, за отчетный период, в котором учитываются расходы по сделке, для целей настоящего примера равна 2 500 000 руб., сумма начисленного к уплате НДС - 450 000 руб.


^ Расчет налоговой нагрузки.

1. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода:

2500 000 руб. х 24% : 100% = 600000 руб.

2. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода, - 450000 руб.

3. Налоговая нагрузка за отчетный период:

600000 руб. + 450000 руб. = 1 050 000 руб.


Сравним налоговую нагрузку с налоговой нагрузкой при варианте, когда организация воспользуется услугами фирмы-однодневки.


Пример 2.2.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, заключила договор на оказание услуг с фирмой-однодневкой.

Предположим, налоговая база организации по налогу на прибыль за отчетный период, в котором учитываются расходы по сделке, равна 2500 000 руб., сумма начисленного к уплате НДС - 450 000 руб. (без учета расходов по договору об оказании услуг).

Допустим, цена договора - 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.


^ Расчет налоговой нагрузки.

1. Сумма расходов, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль:

1 180 000 руб. - 180000 руб. = 1 000 000 руб.;

2. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода:

(2 500 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 24% : 100% = 360000 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода:

450000 руб. - 180000 руб. = 270000 руб.

4. Налоговая нагрузка за отчетный период:

360000 руб. + 270000 руб. = 630 000 руб.


Таким образом, использование фирмы-однодневки дает гигантскую экономию: вместо 1 050 000 руб. налогов, организация уплатит только 630000 руб. И это при том, что в "обналичку" ушло менее половины суммы, подлежащей налогообложению! Фактически вся сумма "сэкономленных" налогов попадает в карман физических лиц, а не в государственную казну.

Траты организации сведутся к уплате процента за "обналичку". Если предположить, что он составит 5% от перечисленной суммы, потеря будет всего 59000 руб. (1 180 000 руб. х 5% : 100%).

Жадность некоторых налогоплательщиков не знает предела и они обналичивают практически все деньги, вводя организацию в продолжительный убыток. При этом государство не получает ни копейки с деятельности налогоплательщика. Теперь становится понятным, почему государство объявило борьбу как фирмам-однодневкам, так и недобросовестным налогоплательщикам, пользующимся их услугами.

В заключение отметим, что такая борьба приносит некоторые результаты. Поскольку велика опасность быстрого распознавания однодневок, увеличивается процентная ставка за "обналичку", в настоящее время сравнявшаяся с суммой налога, которую платят организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и использующие в качестве объекта налогообложения доходы и ставку единого налога - 6%.

Как видим, наметилась новая тенденция: не желая лишний раз рисковать многие налогоплательщики предпочитают найти индивидуального предпринимателя, применяющего "упрощенку" и уплачивающего единый налог по ставке 6%. Нельзя сказать, что это принципиально правильный способ, ведь и в этом случае бюджет недополучает доходы в виде налогов, но 6% с оборота все-таки попадает в бюджетную систему России. Одновременно, хоть и в малой степени, бизнес "обеляется", что приводит к краху многочисленных фирм-однодневок, занимающихся исключительно переводом безналичных денег в наличные.

Тем не менее привлечение индивидуального предпринимателя довольно опасное занятие.