Гарант, 2009 г
| Вид материала | Документы |
- Гарант, 465.05kb.
- Об использовании пк "Гарант-Универсал", 26.63kb.
- Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности ОАО «Гарант», 535.6kb.
- Гарант, 2007, 6174.05kb.
- Гарант, 2008 г, 6647.02kb.
- Гарант, 2010 г, 5001.12kb.
- Правила негосударственного пенсионного фонда «уфа-гарант», 446.59kb.
- На 2009-2011 годы, 468.41kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 25 июня 2009, 182.81kb.
- Обзор изменений и разъяснений действующего законодательства РФ от 11 июня 2009, 120.82kb.
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 декабря 2006 г. N А49-1517/2006-123а/22 (Извлечение)
Приложение 3
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 сентября 2006 г. N Ф09-8667/06-С2 (Извлечение)
Приложение 4
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2004 г. N КА-А40/2039-04 (Извлечение)
Приложение 5
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 мая 2007 г. N Ф04-2725/2007(33957-А45-41) (Извлечение)
Приложение 6
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 января 2007 г. N Ф08-96/07-15А (Извлечение)
Приложение 7
Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 декабря 2005 г. N КГ-А40/12617-05 (Извлечение)
Приложение 8
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 января 2007 г. N А56-13988/2006 (Извлечение)
Глава 2. "Обналичка" как способ уклонения от уплаты налогов
В соответствии с п. 2 ст. 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основании договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора. Приобретение и осуществление гражданских прав производится по собственной воле участников хозяйственных отношений и в их собственных интересах.
Никоим образом, кроме как на законодательном уровне, не может быть ограниченно право граждан или юридических лиц свободно выбирать любые направления деятельности, не противоречащие основам нравственности и правопорядка России. Одна из составляющих свободы хозяйствующих субъектов - их право потратить принадлежащие им на законном праве денежные средства по собственному усмотрению на любые цели.
Таким образом, законодатель не ограничивает право коммерческих организаций или индивидуальных предпринимателей произвести любые расходы, в том числе оплатить поставщикам (исполнителям) поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), выплатить повышенную заработную плату сотрудникам, обеспечить последним наиболее благоприятные условия работы, перечислить денежные средства в качестве дивидендов собственным учредителям и т.д.
Однако произвести расходы можно при условии уплаты всех установленных налогов. Именно это требование и не нравится некоторым налогоплательщикам, в связи с чем они пытаются найти пути тратить заработанные деньги, не исполняя обязанность по уплате налогов.
Способы сделать это чрезвычайно многообразны, но самым распространенным является использование фирм-однодневок. Схемы с их применением занимают саму прочную позицию среди всех существующих противозаконных налоговых схем, тем более что практически ни одна схема по уклонению от налогов не минует фирмы-однодневки.
2.1. Фирма-однодневка как излюбленный способ вывода выручки из-под налогообложения
Фирма-однодневка - это организация, специально созданная для уклонения от налогообложения. Посмотрим, зачем она нужна и как используется.
Зачем нужна фирма-однодневка
Фирма-однодневка, в первую очередь, призвана решить вопрос, как вывести из-под налогообложения официально полученную выручку.
"Помощь" в налогообложении
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) - объект налогообложения как по налогу на прибыль, так и по НДС. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, доходами являются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 249 НК РФ, ст. 250 НК РФ).
То же самое касается НДС, объектом налогообложения по которому согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и передача имущественных прав. Поэтому прошедшая по всем документам и "зависшая" на расчетном счете налогоплательщика выручка приводит к необходимости уплатить в бюджетную систему России налог на прибыль и НДС. Но только при одном условии: если выручка не будет потрачена. В противном случае расходы, осуществленные в производственных целях, понижают налоговую базу по налогу на прибыль и позволяют учесть суммы "входного" НДС в составе налоговых вычетов.
Именно этим пользуются налогоплательщики, которые делиться с государством не хотят и придумывают разные способы искусственного увеличения расходов.
Однако для целей налогообложения не любые затраты налогоплательщика признаются обоснованными и уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому налогоплательщики выискивают пути вывода денег, которые формально отвечали бы требованиям ст. 252 НК РФ, например, приобретают какие-то фиктивные услуги, якобы необходимые для их предпринимательской деятельности и развития бизнеса.
Чтобы можно было исчислить налог на прибыль, расходы налогоплательщика должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оцененные в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, при выводе денежных средств из-под налогообложения будто бы в оплату каких-то расходов налогоплательщика, нужно учитывать, что эти затраты уменьшат налог на прибыль только при соблюдении трех условий: во-первых, они должны быть экономически оправданными, во-вторых, документально подтвержденными, в-третьих, они должны быть произведены для ведения деятельности, направленной на получение доходов.
Что касается НДС, то начисленная к уплате сумма налога уменьшается на суммы, включенные в состав налоговых вычетов. В силу п. 2. ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, в отношении, во-первых, товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а во-вторых, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Выявив фиктивные расходы, которые формально можно включить в состав расходов, понижающих налоговую базу по налогу на прибыль (с соответствующим включением в состав налоговых вычетов сумм НДС), недобросовестные налогоплательщиками давным-давно нашли способ их осуществить.
Необходимо всего лишь найти (или самостоятельно открыть) фирму-однодневку, т.е. "подсобную" организацию, которая, получив денежные средства от налогоплательщика, оформит все необходимые документы для снижения налогов (договоры, акты, счета-фактуры и т.п.).
Временно использоваться для уклонения от уплаты налогов могут как организации, находящиеся в России, так и иностранные компании, как правило, зарегистрированные в офшорных зонах, т.е. зонах с льготным налогообложением.
Заметим, что широкое распространение в России фирм-однодневок вызвано достаточно свободным порядком регистрации юридических лиц и отсутствием строгой ответственности за "оставление" фирмы.
По действующему законодательству зарегистрировать новую фирму может один из учредителей, подав заявление в регистрирующий орган. Подпись этого лица нотариально заверяется, в отношении же других учредителей такое требование не предусмотрено, поэтому часто недобросовестные предприниматели указывают в качестве учредителей лиц, не осведомленных о создании юридического лица. Нередко регистрация проводится на подставных лиц по утерянным паспортам, а иногда даже на умерших лиц. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26 февраля 2007 г. N Ф21-7433/2055 прямо указал, что, поскольку в договорах, актах сдачи работ и счетах фактурах контрагентов в качестве руководителей указаны физические лица, которые на момент заключения договоров с налогоплательщиком умерли, сделок с этими контрагентами налогоплательщик в действительности не заключал.
Кроме "помощи" в налогообложении фирмы-однодневки позволяют решить и другой вопрос, а именно, удовлетворить потребность руководства (или собственников) организации в наличных денежных средствах.