Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет

1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   18

5. Аудит расходов по обычным видам деятельности

В ходе аудиторской проверки расходов по обычным видам деятельности Общества рассматривались следующие вопросы:

• правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции;
  
• правильность классификации затрат на производство продукции;
  
• правильность ведения аналитического и синтетического сводного учета затрат на производство.
  

При аудите были изучены следующие документы:

• бухгалтерский баланс;
  
• регистры бухгалтерского учета;
  
• первичная документация;
  
• акты на списание материалов;
  
• акты выполненных работ;
  
• договоры;
  
• ведомости начисления заработной платы.
  

В ходе аудита установить соответствие суммы 19 619 тыс. руб., отраженной по стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год, данным регистров бухгалтерского учета не представилось возможным по следующим причинам:

5.1 Исключение из состава доходов и расходов объемов работ, выполненных силами субподрядчиков

Описание ситуации в п.4.2 раздела Аудит расходов по обычным видам деятельности

5.2 Отражение расходов по услугам, оказываемым кредитной организацией на счете 26 «Общехозяйственные расходы»

Описание ситуации

Обществом за 2008 год на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учтены услуги ОАО «АК БАРС» Банк г. Казань на сумму 87 569,42 рублей.

Требования нормативных документов

Бухгалтерский учет

Согласно п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Министерства Финансов РФ №33н от 06.05.99 г., прочими расходами являются расходы, связанные с оплатой услуг кредитной организации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции к его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г., по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Налоговый учет

Согласно пп.25 п.1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Последствия и выводы

Из описанной ситуации и требований нормативных актов, следует, что Обществом искажены следующие показатели бухгалтерской отчетности:

- занижен показатель строки 100 «Прочие расходы» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 88 тыс. руб.;

- завышен показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 88 тыс. руб.

Рекомендуем

Учитывать расходы, связанные с оказанием услуг кредитной организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и отражать сумму данных расходов по строке 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

5.3 Обобщение информации об общехозяйственных расходах

Описание ситуации1

Общехозяйственные расходы занижены, а прямые затраты на производство завышены на сумму начислений единого социального налога с расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, начисляемых в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».


Согласно учетной политике на 2008 год, утвержденной Приказом №30 от 29.12.07, общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», затраты на производство – на счете 20 «Основное производство». В конце отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат списанию на счет 20 «Основное производство».


Начисления единого социального налога на всю сумму расходов на оплату труда, в соответствии с учетной политикой, учитываются на счете 20 «Основное производство».

При этом в бухгалтерском учете расходы на оплату труда подразделяются на общехозяйственные расходы (отражены по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы») и расходы производственного персонала (отражены по дебету счета 20 «Основное производство»)


Описание ситуации 2

Общехозяйственные расходы занижены, а прямые затраты на производство завышены на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, эксплуатируемым для нужд управления, например:

- часть административного здания по адресу г.Казань ул.Декабристов д.81 (инв.№1003);

- шкафы для документов (инв.№№ 44172, 44173);

- диван офисный (инв.№44181)

и другие аналогичные объекты основных средств.

Амортизация по всем основным средствам Общества начисляется на счет 20 «Основное производство»


Требования нормативных актов

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.


Последствия и выводы

Начисления единого социального налога на оплату труда административно-управленческого персонала, часть амортизационных отчислений являются общехозяйственными расходами, но отражаются в составе прямых расходов на производство.

Применяемая Обществом методология учета искажает данные о размере общехозяйственных расходов и прямых расходов на производство. В силу того, что, согласно учетной политике, в бухгалтерской отчетности информация об общехозяйственных расходах не раскрывается, данное обстоятельство не повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности.


Рекомендовано

Рекомендуется учесть данную информацию при формировании методологии бухгалтерского учета Общества, в том числе отражать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» следующие расходы:

- начисления единого социального налога на оплату труда административно-управленческого персонала;

- амортизационные отчисления по основным средствам, эксплуатируемым для нужд управления.

О


бщие выводы и рекомендации


По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» за 2008 год нами принято решение выдать ОАО «Институт Казанский Промстройпроект» отрицательное аудиторское заключение, так как установлены в ходе аудита несоответствия, а именно:

• Обществом нарушаются основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета, а именно – принцип двойной записи, учет на основании первичных документов, полное отражение хозяйственных операций.
  
• В связи с использованием данных налогового учета при составлении бухгалтерской отчетности показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках за 2008 год завышен на 261 тыс. руб., занижены на 261 тыс. руб. следующие показатели Отчета о прибылях и убытках за 2008 год: строка 029 «Валовая прибыль», 050 «Прибыль (убыток) от продаж», 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», занижен на 261 тыс. руб. показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.08
  
• Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного года» за аналогичный период отчетного года формы № 4 занижена на 1 462 тыс. руб.
  
• В связи с тем, что движение денежных средств, связанных с приобретение объектов основных средств, не отражается в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Формы №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2008 г. завышен показатель строки 100 «Денежные средства, направленные:», строки 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов», строки 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» Формы №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2008 г. на сумму не менее 250 тыс. руб., занижен показатель строки 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов», строки 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» Формы №4 «Отчет о движении денежных средств» за 2008 г. на сумму не менее 250 тыс. руб.
  
• В связи с неустранением несоответствий, выявленных в ходе аудита отчетности 2006 года, показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса на 31.12.2008 года занижен на 126 тыс. руб.;
  
• В связи с использованием данных налогового учета при составлении отчетности показатель за 2007 год строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках завышен на 231 тыс. руб., занижены на 231 тыс. руб. следующие показатели за 2007 год Отчета о прибылях и убытках: строка 029 «Валовая прибыль», 050 «Прибыль(убыток) от продаж», 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», занижен на 231 тыс.руб. показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.08 и на 31.12.08;
  
• В связи с расхождением данных синтетического учета с показателями бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 31.12.07,. в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма№5) в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» завышен показатель за 2007 год строки 720 «Затраты на оплату труда» на 534 тыс.рублей; завышен показатель за 2007 год строки 740 «Амортизация» на 231 тыс.рублей; занижен показатель за 2007 год строки 750 «Прочие затраты» на 501 тыс.рублей; ; завышен показатель за 2007 год строки 760 «Итого по элементам затрат» на 229 тыс.рублей;
  
• В связи с несоответствием данных на 31.12.07 Бухгалтерского баланса данным главной книги показатель строки 621 «Поставщики и подрядчики» занижен на 2 513 тыс. руб.; показатель строки 620 «Краткосрочная кредиторская задолженность» занижен на 2 726 тыс. руб.; показатель строки 240 «Краткосрочная дебиторская задолженность» занижен на 1 112 тыс. руб.;
  
• Искажение строк 240, 620, 621 Бухгалтерского баланса повлекло соответствующее искажение показателей Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) на 31.12.07;
  
• Мы не получили достаточных аудиторских доказательств величины добавочного капитала в сумме 4 818 тыс.руб., отраженного по строке 420 «Добавочный капитал» формы № 1 Бухгалтерский баланс по состоянию на 01.01.08 и 31.12.08 года, вследствие отсутствия аналитического учета числящихся в его составе сумм. Мы также не смогли получить необходимых подтверждений данной суммы на указанную дату с помощью других аудиторских процедур;
  
• За счет исключения из показателей доходов и расходов стоимости работ, выполненных силами субподрядных организаций, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» занижен показатель за 2007 год по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» на 20 274 тыс. руб., занижен показатель за 2007 год строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 20 274 тыс.руб.;
  
• За счет отнесения прочих расходов непосредственно в счет нераспределенной прибыли, по строке 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2007 год занижен на 301 тыс.рубле; по строке 140 «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2007 год завышен на 301 тыс.рублей; по строке 190 «Чистая прибыль/убыток отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2007 год завышен на 301 тыс.руб.
  
• Мы не получили достаточного количества аудиторских доказательств в отношении кредиторской задолженности в сумме 14 139 тыс. руб., отраженной по строке 620 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на 31.12.2008.
  
• Мы не получили достаточного количества аудиторских доказательств в отношении дебиторской задолженности в сумме 10 223 тыс. руб., отраженной по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) Бухгалтерского баланса на 31.12.2008. в сумме 7 778 тыс. руб. и по строке 620 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на 31.12.2008. в сумме 2 445 тыс. руб. как уменьшение кредиторской задолженности.
  
• Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) Бухгалтерского баланса на 31.12.2008 занижена по сравнению с данными бухгалтерского учета на 2 520 тыс. руб. На такую же сумму завышен показатель дебиторской задолженности в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
  
• Строка 620 «Кредиторская задолженность» Бухгалтерского баланса на 31.12.2008 занижена по сравнению с данными бухгалтерского учета на 3 160 тыс. руб. На такую же сумму занижен показатель кредиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
  
• Мы не получили достаточного количества аудиторских доказательств в отношении существенных сумм дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.08 в размере 5 659 тыс. руб. вследствие отсутствия надлежащего аналитического учета сроков течения исковой давности и информации о принятых мерах по взысканию задолженности.
  
• За счет отнесения прочих расходов непосредственно в счет нераспределенной прибыли, по строке 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год занижен на 293 тыс.руб.; по строке 140 «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 293 тыс.руб.; по строке 190 «Чистая прибыль/убыток отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 293 тыс.руб.
  
• В связи с неправильным порядком учета отложенных налоговых активов и обязательств, по строке 145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 завышен на 207 и 270 тыс.руб. соответственно; по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 занижен на 235 и 298 тыс.руб. соответственно; по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 завышен на 28 тыс.руб. соответственно; по строке 141 «Отложенные налоговые активы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 63 тыс.руб.; по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год занижен на 63 тыс.руб.
  
• За счет исключения из показателя доходов и расходов сумму фиксированных коммунальных платежей, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г. занижены показатели по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 329 тыс.руб.
  
• За счет исключения из показателей доходов и расходов стоимости работ, выполненных силами субподрядных организаций, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год занижен показатель по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» на 24 481 тыс. руб., занижен показатель за строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 24 481 тыс.руб.
  

При проведении аудита нами было учтено влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ОАО Институт «Казанский Промстройпроект» за 2008 год события и операции, известные аудитору на дату завершения аудита и возникшие до этой даты.

Аудит финансовой (бухгалтерской отчетности) ОАО Институт «Казанский Промстройпроект» за 2008 год был завершен «03» апреля 2008 года


Руководитель проекта

Парачева Е.М..__________________________

Письменную информацию получил:


(дата получения, подпись, фамилия, и.о. должность получателя)