Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет
| Вид материала | Отчет |
- Уважаемый Александр Владимирович! Всоответствии с договором от 26. 04. 2011 года, 592.19kb.
- Уважаемая Любовь Викторовна! Всоответствии с договором №9-а-11 от 17. 03. 2011 г аудиторская, 510.22kb.
- Отчет зао «Объединенная Консалтинговая Группа» генеральному директору ООО нами проведен, 59.37kb.
- Е. А. Баталов (в дательном падеже), 73.91kb.
- О т ч ё т о работе дол «Весёлые ребята» в период весенних каникул 23 марта 2009 года, 18.77kb.
- А. М. Шишлянникова, 14.7kb.
- Федерация Республика Дагестан аудиторская фирма «аудит плюс » рд, Мачачкала. ул Мичурина., 86.88kb.
- Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку, 1126.51kb.
- Совету Директоров Закрытого акционерного общества акб «Ист Бридж Банк» г. Москва, ул., 1646.45kb.
- Чего мы хотим от школьной физической культуры? Ответы специалистов на этот вопрос часто, 279.04kb.
3.2 Учет и раскрытие информации о прочих расходах
Описание ситуации
Обществом по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль\убыток» учтены не принимаемые в уменьшение базы по налогу на прибыль расходы в размере 292 832 рублей.
В том числе, в составе данных расходов учтены:
- расходы на поездку сотрудников на теплоходе – 42 500 рублей;
- расходы на благотворительность – 59 000 рублей;
- взносы в экологический фонд сверх нормативов лимита размещения отходов – 31 194 рублей;
- расходы на проезд сотрудников – 38 917 рублей;
- бесплатная выдача молока – 26 585 рублей;
- прочее – 94 635
В Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г. данная сумма по строке 100 «Прочие расходы» не отражена
Требования нормативных актов
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"
В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)", утвержденного Приказом Минфина РФ от т 06.05.1999 № 33н, к прочим расходам относятся перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, прочие расходы.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября .2000г. № 94н, счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, прочие расходы.
Последствия и выводы
Из описанной ситуации и требований нормативных актов, следует, что Обществом искажены следующие показатели бухгалтерской отчетности:
- занижен показатель строки 100 «Прочие расходы» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 293 тыс. руб.;
- завышен показатель строки 140 «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 293 тыс. руб.;
- завышен показатель строки 190 «Чистая прибыль/убыток отчетного периода» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 293 тыс. руб.
Сделан следующий вывод:
Искажение показателей бухгалтерской отчетности превышает уровень существенности, установленный в целях настоящего аудита.
Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Общества за 2008 год будет модифицировано путем включения в него оговорки следующего характера:
- За счет отнесения прочих расходов непосредственно в счет нераспределенной прибыли, по строке 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год занижен на 293 тыс.руб.; по строке 140 «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 293 тыс.руб.; по строке 190 «Чистая прибыль/убыток отчетного периода» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 293 тыс.руб.
3.3 Бухгалтерский учет сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Описание ситуации
Синтетический учет ОНА на счетах бухгалтерского учета и в регистрах аналитического учета не ведется.
Информация об ОНА раскрыта в бухгалтерской отчетности без применения принципа двойной записи на основании расчета отклонений в начислении амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета. При этом в ходе аудита было выявлено, что в 2008 г. для целей бухгалтерского учета амортизация была признана в качестве расходов в сумме 311 тыс. руб., а для целей налогового учета в сумме 572 тыс. руб.
В 2008 году также не делались записи по счету 68 «Расчеты по налогу на прибыль», при этом сумма начисленных обязательств по налогу, согласно декларации, составила 12 тыс. руб.
тыс.руб.
| Показатель | Амортизация за 2008 год | Амортизация нарастающим итогом с начала эксплуатации на 01.01.08 | Амортизация нарастающим итогом с начала эксплуатации на 31.12.08 |
| Бухгалтерский учет | 311 272 | 786 031 | 1 097 303 |
| Налоговый учет | 572 117 | 1 766 931 | 2 339 048 |
| Разница между бух.и нал.учетом | 260 845 | 980 900 | 1 241 745 |
| 24% от разницы (ОНО) | 62 603 | 235 416 | 298 019 |
| Показатель бух.отчетности | за 2008 г., тыс. руб. | на 01.01.08, тыс. руб. | на 31.12.08, тыс. руб. |
| ОНА | 63 | 207 | 270 |
| ОНО | 0 | 0 | 0 |
| Расчет аудитора | за 2008 г., тыс. руб.. | на 01.01.08, тыс. руб. | на 31.12.08, тыс. руб. |
| ОНА | 0 | 0 | 0 |
| ОНО | 63 | 235 | 298 |
| Отклонение | за 2008 г., тыс. руб.. | на 01.01.08, тыс. руб. | на 31.12.08, тыс. руб. |
| ОНА | 63 | 207 | 270 |
| ОНО | -63 | -235 | -298 |
Требования нормативных актов
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее - ПБУ 18/02) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.(п.1, п.2 ПБУ 18/02).
Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02)
В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.
Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Последствия и выводы
Из описанной ситуации и требований нормативных актов, следует, что Обществом искажены следующие показатели бухгалтерской отчетности:
- завышен показатель строки 145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 Бухгалтерского баланса на 01.01.08 и на 31.12.08 на 207 и 270 тыс.руб. соответственно;
- занижен показатель строки 515 «Отложенные налоговые обязательства» формы №1 Бухгалтерского баланса на 01.01.08 и на 31.12.08 на 235 и 298 тыс.руб. соответственно;
- завышен показатель строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» формы №1 Бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.08 и на 31.12.08 на 28 тыс.руб.;
- завышен показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на 63 тыс.руб.;
- занижен показатель строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на 63 тыс.руб.
Сделан следующий вывод:
Искажение показателей бухгалтерской отчетности превышает уровень существенности, установленный в целях настоящего аудита.
Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Общества за 2008 год будет модифицировано путем включения в него оговорки следующего характера:
- В связи с неправильным порядком учета отложенных налоговых активов и обязательств, по строке 145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 завышен на 207 и 270 тыс.руб. соответственно; по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 занижен на 235 и 298 тыс.руб. соответственно; по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» формы №1 «Бухгалтерского баланса» показатель на 01.01.08 и 31.12.08 завышен на 28 тыс.руб. соответственно; по строке 141 «Отложенные налоговые активы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год завышен на 63 тыс.руб.; по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» показатель за 2008 год занижен на 63 тыс.руб.