Geum.ru

Уважаемый Талгат Фаатович! Всоответствии с договором от 24. 06. 2008 года №125-а нами был проведен аудит бухгалтерской отчет

Вид материалаОтчет

Содержание


4.3 Определение выручки по договорам аренды
Требования нормативных актов
Последствия и выводы
4.4 Оформление отдельных этапов выполненных работ
Требования нормативных актов
Последствия и выводы
Подобный материал:
1   ...   10   11   12   13   14   15   16   17   18

4.3 Определение выручки по договорам аренды



Описание ситуации

В бухгалтерском учете доходы, полученные по договорам аренды за 2008 год, отражены следующим образом

1.Дт 76.2 «Расчеты по аренде» Кт 90 «Продажи» 1 749 244 руб. – на сумму арендной платы без учета НДС

2.Дт 76.2 «Расчеты по аренде» Кт 20 «Основное производство» 1 158 333 руб.- на стоимость коммунальных расходов

3. Дт 76.2 «Расчеты по аренде» Кт 68.1 «НДС» 520 957 руб.- на сумму НДС, исчисленного как с арендной платы, так и с коммунальных расходов

В ходе аудита были изучены договора с потребителями услуг, отражаемые в учете проводкой 2, т.е. не включаемые в объемы реализации.

Анализ положений договора №08-341 от 1 января 2008 года между Обществом (Поставщик) и ЗАО «Фацелия» (Потребитель) выявил следующее:
  • стоимость оплаты коммунальных расходов от Потребителя зафиксирована на 2008 год в размере 8 949 рублей в месяц с НДС;
  • плата за электроэнергию взимается ежемесячно по показанию счетчика;
  • плата за отопление предъявляется ежемесячно в размере 10% от общего расхода теплоэнергии.

Согласно договорам №98-36 от 01.10.98 с ЧП Борисов (Потребитель) и №07-270 от 01.01.07 с ООО ЧОП Эгрегора (Потребитель) стоимость оплаты коммунальных расходов от Потребителя зафиксирована на 2008 год в размере 16 866 руб. с НДС и 6 532 руб. с НДС в месяц.

По расчетам аудитора общая стоимость коммунальных расходов по данным Потребителям за 2008 г. составила 329 тыс. руб. без НДС


Требования нормативных актов

В соответствии с п. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Суммы, поступившие от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации. Таким образом, сумма, поступившая от арендатора в возмещение коммунальных услуг, не будет являться доходом арендодателя


Последствия и выводы

Признать полную сумму выставляемого Потребителю счета возмещаемыми (компенсируемыми) расходами, по мнению аудитора, неправомерно, поскольку под возмещаемыми понимаются расходы, ежемесячно рассчитываемые по фактически осуществленным объемам расходов, а не в виде фиксированной суммы.

Из описанной ситуации и требований нормативных актов, следует, что Обществом искажены следующие показатели бухгалтерской отчетности:

- занижен показатель строки 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 329 тыс. руб.;

- занижен показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг» формы №2 Отчета о прибылях и убытках за 2008 г. на сумму 329тыс. руб.


Сделан следующий вывод:

Искажение показателей бухгалтерской отчетности превышает уровень существенности, установленный в целях настоящего аудита.

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Общества за 2008 год будет модифицировано путем включения в него оговорки следующего характера:
    • За счет исключения из показателя доходов и расходов суммы фиксированных коммунальных платежей, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г. занижены показатели по строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 329 тыс.руб.



4.4 Оформление отдельных этапов выполненных работ



Описание ситуации

Выполнение проектно-изыскательских работ носит длительный характер. В свою очередь, договорами с заказчиками предусмотрено, что по окончании каждого этапа работ подписывается акт с заказчиком. Работы выполняются согласно графику, являющемуся приложением к договору.

Признание выручки от разработки проектно-сметной документации производится в Обществе на основании реестров, ежемесячно утверждаемых директором Общества вне зависимости от наличия актов выполненных работ.

Подобная методика определения выручки закреплена Приказом об учетной политике:

принимать в доход суммы выполненных собственными силами проектно-изыскательских работ по мере их фактического исполнения, независимо от подписания актов и накладных у заказчиков по утвержденному мной реестру.

Реестр представляет собой список объектов с указанием заказчика, номера договора и стоимости работ (по договорным ценам).


Требования нормативных актов

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

При выполнении работ по договорам на разработку ПСД таким документом является акт выполненных работ, подписанный заказчиком и подрядчиком (Обществом). Утвержденный директором реестр не является основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете.

Последствия и выводы


Применяемый Обществом способ отражения в учете выручки не отражает реальных объемов выполненных работ и приводит к искажению показателя выручки в Отчете о прибылях и убытках за 2008 г. и к искажению строки 240 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.08.


Рекомендации

По завершении этапов работ составлять двусторонний акт приемки выполненных работ с заказчиком, отражать в бухгалтерском учете доходы на основании данных актов.


Сделан следующий вывод

Поскольку данная информация имеет существенное значение для пользователей отчетности Общества, мы считаем необходимым, внести соответствующую оговорку в аудиторское заключение.
  • Применяемый Обществом способ отражения в учете выручки нарушает основополагающий принцип бухгалтерского учета – отражение хозяйственных операций на основании первичных учетных документов.